以下來自2018注冊會計師會計講義，侵刪。

【知識點二】機(jī)關(guān)單位會計通則

1.單位預(yù)算會計

(1)預(yù)算會計恒等式是“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算余額”。

(2)單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(3)單位應(yīng)設(shè)置“資金余額”科目，應(yīng)設(shè)置“財政返還額度”、“零余額賬戶使用額度”、“貨幣資金”三個明細(xì)科目。

(4)年終預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金余額”科目的借方余額等于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額科目的貸方余額。

2.單位財務(wù)會計

(1)反映公司財務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映經(jīng)營狀況的等式為“收入-費(fèi)用=當(dāng)期盈余”，當(dāng)期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。

(2務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

(三)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財務(wù)核算的同時進(jìn)行預(yù)算核算；其他業(yè)務(wù)，只需要財務(wù)核算。

【提示】預(yù)算收入和預(yù)算支出包括銷項稅和進(jìn)項稅，實際繳納增值稅時計入預(yù)算支出。

【知識點3】國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計處理

基本要求：財務(wù)核算應(yīng)與預(yù)算核算同時進(jìn)行。

1.直接支付服務(wù)

(1)單位收到“財政直接支付通知”時

在預(yù)算會計中

借：管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等。

貸：財政撥款預(yù)算收入

在財務(wù)會計中

借方：存貨項目、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、經(jīng)營活動費(fèi)用等。

貸：財政撥款收入

(2)年終，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額填列。

在預(yù)算會計中

借方：資金余額——，財政返還金額應(yīng)為。

貸：財政撥款預(yù)算收入

在財務(wù)會計中

借：財務(wù)回報的金額。

貸：財政撥款收入

(3)下一年度恢復(fù)財政直接支付額度后，實際支出發(fā)生時。

在預(yù)算會計中

借：管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等。

貸款：資金余額——，財務(wù)歸還金額應(yīng)為。

在財務(wù)會計中

借方：存貨項目、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、經(jīng)營活動費(fèi)用等。

貸款：財務(wù)應(yīng)歸還的金額。

2.授權(quán)支付服務(wù)

(1)單位收到銀行蓋章的“付款授權(quán)通知”時，

在預(yù)算會計中

借方：資金余額——，零余額賬戶的資金使用金額。

貸：財政撥款預(yù)算收入

在財務(wù)會計中

借方：零余額賬戶中使用的金額

貸：財政撥款收入

(2)按規(guī)定畫線時，應(yīng)按實際畫線。

在預(yù)算會計中

借：管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等。

貸：資金余額——，零余額賬戶使用的金額。

在財務(wù)會計中

借方：存貨項目、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、經(jīng)營活動費(fèi)用等。

信用：用于零余額賬戶的金額。

(3)年末根據(jù)銀行提供的對賬單進(jìn)行銷戶金額。

在預(yù)算會計中

借方：資金余額——，財政返還金額應(yīng)為。

貸：資金余額——，零余額賬戶使用的金額。

在財務(wù)會計中

借：財務(wù)回報的金額。

信用：用于零余額賬戶的金額。

當(dāng)明年年初配額恢復(fù)時

在預(yù)算會計中

借方：資金余額——，零余額賬戶的資金使用金額。

貸款：資金余額——，財務(wù)歸還金額應(yīng)為。

在財務(wù)會計中

借方：零余額賬戶中使用的金額

貸款：財務(wù)應(yīng)歸還的金額。

(4)年末，如本單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶支付額度數(shù)，按未下達(dá)的支付額度執(zhí)行。

在預(yù)算會計中

借方：資金余額——，財政返還金額應(yīng)為。

貸：財政預(yù)算收入