近年來，農(nóng)民合作社越來越壯大，數(shù)量也與日俱增。合作社的規(guī)范運作和管理也越來越受到重視。2019年，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等11個部門和單位聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》，對推進農(nóng)民合作社工作進行統(tǒng)籌安排。摘要：根據(jù)《會計法》 《農(nóng)民合作社法》及相關(guān)規(guī)定，本文以一個種植合作社的設(shè)立和經(jīng)營的全過程為例進行會計處理，希望能為合作社的會計人員提供一些會計參考。

合作會計處理，一級科目的設(shè)置嚴(yán)格按照《農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度(試行)》的規(guī)定設(shè)置；二、三級科目的設(shè)置是對一級科目的描述，用于分類記錄各類項目品種，便于各類項目品種的成本核算和成本控制。

一、合作社設(shè)立的初始會計處理

可以用現(xiàn)金、土地使用權(quán)、實物、機器、房屋等折價入股。合作社成員以土地經(jīng)營權(quán)入股時，一般由雙方約定合作社的使用年限是固定的，價值按照批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認的價值進行估價。會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)-土地經(jīng)營權(quán)

貸款：股本

借：銀行存款

貸款：股本-村委會

合作社必須對成員的股份進行登記，設(shè)置明細賬進行明細核算，明確反映每個成員在合作社的股份份額。股本實行專戶管理，封閉運行。只能用于合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營、加工和管理，任何人不得挪作他用或出借。

二、生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計處理

(一)社會捐贈的會計處理

【例1】合作社收到市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局捐贈的12馬力方向盤拖拉機。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)-拖拉機

貸款：接受捐贈的專項基金

“專用基金”科目反映國家財政直接補貼和他人捐贈形成的資金變動情況，屬于權(quán)益類科目。

(2)購建固定資產(chǎn)的會計處理

購買固定資產(chǎn)

【例2】合作社以12萬元購買了一臺雪樂佳聯(lián)合收割機。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

-雪樂佳聯(lián)合收割機

120 000

貸款：銀行存款12萬元。

新建固定資產(chǎn)

【例3】新房各種費用支出28000元。

借：在建工程-倉庫房屋

28 000

信用：銀行存款28000元。

固定資產(chǎn)在房子建好后結(jié)轉(zhuǎn)。

借：固定資產(chǎn)-倉庫房屋

28 000

貸款：在建工程-倉房

28 000

(3)固定資產(chǎn)折舊

借：生產(chǎn)成本——學(xué)會快樂是好的

貸款：累計折舊-倉庫房屋

拖拉機

注：合作社固定資產(chǎn)折舊年限見《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》附件《農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表》，如大型收割機8-12年；大中型拖拉機6-10年；糧食加工機械10年；住房20年；15年的水泥打谷場。

(4)存貨的會計處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機器零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)制成品、寄售商品、代銷商品、委托代銷商品和來料加工。

分別以7200元、40000元、2000元購買種子、化肥、農(nóng)藥。會計分錄如下：

借：產(chǎn)品和材料-雪樂嘉種子

7 200

貸：現(xiàn)金(銀行存款)7 200

借：產(chǎn)品和材料-肥料-尿素

40 000

貸：現(xiàn)金(銀行存款)4萬。

借：產(chǎn)品和材料-殺蟲劑2 000

貸：現(xiàn)金(銀行存款)2 000。

(5)生產(chǎn)過程中各種費用的會計處理。

播種(每畝20公斤，元/公斤，共200畝雪樂家)，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

-學(xué)樂家-學(xué)樂家種子7 200

貸款：產(chǎn)品和材料

-學(xué)樂家種子7 200

施肥和用藥，會計分錄有：

借：生產(chǎn)成本-學(xué)樂家-化肥

40 000

貸款：產(chǎn)品和材料-肥料

5 000

以學(xué)習(xí)快樂為例，機械耕地交柴油(每畝30元費用)。會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-學(xué)樂家-燃料成本

6 000

貸項：現(xiàn)金6 000

灌溉用電，會計分錄是：

借：生產(chǎn)成本

-學(xué)樂家-電費2 000

-花生-電費1 000

信用：3000現(xiàn)金

(六)收獲產(chǎn)品在儲存和銷售過程中的會計處理。

收獲雪樂佳20萬斤，花生10.5萬斤，價值由成本轉(zhuǎn)入。會計分錄如下：

借：產(chǎn)品和材料-學(xué)樂家75 000

貸款：生產(chǎn)成本-學(xué)樂家75 000

借：產(chǎn)品和材料-花生

200 000

貸：生產(chǎn)成本-花生

200 000

銷售雪樂佳(按人民幣/公斤)，會計分錄為：

借：現(xiàn)金(銀行存款)252 000。

貸款：營業(yè)收入-學(xué)樂家252 000

并行結(jié)轉(zhuǎn)成本

借方：營業(yè)費用-學(xué)樂家75 000

貸款：產(chǎn)品和材料-學(xué)樂家75 000

花生初加工(去皮)產(chǎn)量73500斤，會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-花生

201 000

貸款：產(chǎn)品和材料-花生

200 000

現(xiàn)金1000

與此同時，花生被儲存起來

借：產(chǎn)品和物料201 000

貸項：生產(chǎn)成本-花生201 000。

銷售花生，會計分錄是：

借方：現(xiàn)金(銀行存款)

294 000

貸款：營業(yè)收入-花生294 000。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，會計分錄是：

借：營業(yè)費用-花生201 000。

貸款：產(chǎn)品和材料201 000。

(七)期末會計處理

支出類型結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄有：

期末將“營業(yè)外支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年盈余”科目。

借方：本年盈余316 000。

貸款：營業(yè)費用

-學(xué)樂家75 000

花生201 000

玉米40 000

借方：本年盈余42 000。

貸款：管理費

-管理人員工資3萬元。

-辦公費用12000英鎊

收入類別結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄有：

借方：營業(yè)收入

-學(xué)樂家228 000

花生294 000

—玉米19萬

貸：今年盈余712 000。

注：種植業(yè)的生產(chǎn)成本具有一年、兩年、常年的特點，所以兩年、常年的生產(chǎn)成本需要跨年度。其生產(chǎn)成本由去年和明年的生產(chǎn)成本構(gòu)成。比如雪樂家的生產(chǎn)成本，就是從去年的耕田、種植、管理費用加上今年到收獲期的所有費用。年底，學(xué)樂家的生產(chǎn)成本賬戶有余額。

收益結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄是：

年底提取5筆公積金，其余分兩次全額發(fā)放。

1.年終盈余結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：

借方：本年盈余354 000。

貸：盈余分配-未分配盈余

354 000

2.提取公積金17700元(3540005)時，會計分錄為：

借：盈余分配-各種分配

17700

貸：盈余公積17，700

3.盈余公積轉(zhuǎn)增股本時，會計分錄為：

借方：盈余公積17 700

貸款：股本17700。

根據(jù)成員與合作社之間的業(yè)務(wù)交易額(金額)比例，返還總額不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會討論決定)。

依照前款規(guī)定返還的剩余部分，按照成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國家直接補貼和他人捐贈形成的財產(chǎn)中記入成員個人賬戶的平均份額，分配給合作社成員。

4.剩余分配。會計分錄如下：

借：盈余分配-各種分配

240 000

貸：退還應(yīng)付盈余-成員

240 000

5.提取剩余盈余按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額從336，300-240，000=96，300進行分配，會計分錄如下：

借：盈余分配-各種分配

96 300

貸：應(yīng)付盈余-成員

96 300

6.通過銀行存款支付，會計分錄為：

借：退還應(yīng)付盈余-成員

240 000

(保證收入)

應(yīng)付盈余-成員

96 300

(二次股息)

貸項：銀行存款336 300

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(作者單位：蘭山區(qū)農(nóng)林局，日