【】壞賬準(zhǔn)備的計提方法包括“余額百分比法”、“賬齡法”、“銷售百分比法”、“個別認定法”等。具體辦法由企業(yè)自行確定，一旦確定，不得隨意更改。

[關(guān)鍵詞]壞賬準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失；余額百分比法；老化方法；銷售額的百分比；特定識別方法

一、如何計提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，估計各種應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，并對無法收回的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)壞賬損失的核算方法有兩種：一種是直接核銷法；第二種是津貼法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹慎性原則，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法處理壞賬。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某項應(yīng)收賬款全部或部分確認為壞賬時，應(yīng)按其金額減少壞賬準(zhǔn)備，同時核銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面，預(yù)計壞賬損失按期計入資產(chǎn)減值損失；一方面，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，在壞賬實際發(fā)生時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表真實反映應(yīng)收賬款凈值。相關(guān)會計分錄如下：

(1)計提壞賬準(zhǔn)備時，

借方：資產(chǎn)減值損失

貸款：壞賬準(zhǔn)備

(2)壞賬發(fā)生時

借方：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

(3)沖銷后的應(yīng)收賬款再次收回時。

借方：應(yīng)收賬款

貸款：壞賬準(zhǔn)備

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計提方法

具體來說，壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：余額百分比法、賬齡法、銷售百分比法和個別認定法。

(1)余額百分比法

這是一種根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例來估計壞賬損失的方法。壞賬的百分比由企業(yè)根據(jù)過去的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗確定。余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的期末余額和相應(yīng)的壞賬率，估計每個會計期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。其與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶現(xiàn)有余額的差額即為當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計提比例。

2.未來壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

本期應(yīng)付壞賬準(zhǔn)備=本期應(yīng)付壞賬準(zhǔn)備金額根據(jù)應(yīng)收賬款(或-)壞賬準(zhǔn)備科目借方余額(或貸方余額)。

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。根據(jù)風(fēng)險特征，企業(yè)預(yù)計壞賬準(zhǔn)備的計提比例為應(yīng)收賬款余額的0.4。2007年壞賬4000元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額98萬元。2008年有3000元的壞賬損失，前一年銷賬的2000元今年收回。年末應(yīng)收賬款余額60萬元。假設(shè)2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0。

要求：計算各年計提的壞賬準(zhǔn)備，編制會計分錄。

解：(1)2006年計提壞賬準(zhǔn)備=80萬0.4=3200元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：

借方：資產(chǎn)減值損失3 200

貸款：壞賬準(zhǔn)備3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4 000

貸項：應(yīng)收賬款4 000

(2)2007年末壞賬準(zhǔn)備賬戶計提壞賬準(zhǔn)備前余額為4，000。

-3 200=800(借方)

嗬

借：銀行存款2 000。

貸項：應(yīng)收賬款2 000

2008年末壞賬準(zhǔn)備計提壞賬前金額為-800 4 720-3 000。

2 000=2 920元(貸方)。

如果壞賬準(zhǔn)備余額為60萬0.4=2400元(出借人)，則應(yīng)核銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520元，即2008年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制以下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸款：資產(chǎn)減值損失520

(2)老化方法

這是一種根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡來估計壞賬損失的方法。一般來說，應(yīng)收賬款時間越長，壞賬的可能性越大。因此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡分組，確定不同的計提比例來估計壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

賬齡法壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=(期末各賬齡區(qū)間的應(yīng)收賬款余額各賬齡區(qū)間壞賬準(zhǔn)備的百分比)

2.未來壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

本期應(yīng)付壞賬準(zhǔn)備=本期應(yīng)付壞賬準(zhǔn)備金額根據(jù)應(yīng)收賬款(或-)壞賬準(zhǔn)備科目借方余額(或貸方余額)。

例：A公司采用賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備，分別按照1、5、10對未到期、逾期半年、逾期半年以上的應(yīng)收賬款進行壞賬損失預(yù)計。本公司截至2007年12月31日的應(yīng)收賬款年末余額如下。根據(jù)類似的信用風(fēng)險特征，將這些應(yīng)收款項分為如下幾種組合：

如果甲公司2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為6萬元，2007年確認的壞賬損失為12萬元，那么甲公司2007年12月31日“資產(chǎn)減值損失”賬戶計提的壞賬準(zhǔn)備金額是多少？

:(1)如題目中給出了各明細賬的情況，則按應(yīng)收賬款明細賬借方余額合計和應(yīng)收賬款明細賬借方余額合計加其他應(yīng)收賬款明細賬借方余額合計提取。

(2)預(yù)收賬款借方余額具有應(yīng)收賬款性質(zhì)，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付款項不符合預(yù)付款項的性質(zhì)，或者因供應(yīng)商破產(chǎn)或被撤銷而無望收到所購商品的，將原計入預(yù)付款項的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

(4)如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)無法收回或收回的可能性不大，期末應(yīng)考慮計提壞賬準(zhǔn)備。

綜上，2007年12月31日，A公司在“資產(chǎn)減值損失”科目中計提的壞賬準(zhǔn)備金額=2，000，000 5，300，000 10。

1 00萬 1 40萬 10 12萬-60 000=24萬元。

賬齡法和余額百分比法一樣，在計提壞賬準(zhǔn)備時，先考慮賬戶的原始余額再進行調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負債表的角度來估計壞賬，側(cè)重于壞賬準(zhǔn)備的期末余額，使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款能夠更合理地按照已實現(xiàn)價值進行評估。但期末應(yīng)收賬款并不全是本期賒銷產(chǎn)生的，可能包含以前年度銷售產(chǎn)生的賬款。這兩種方法計算的壞賬費用不能完全匹配當(dāng)期的銷售收入。在實踐中，賬齡法也增加了會計處理的成本。

(3)銷售額的百分比。

這是一種按照企業(yè)銷售總額的一定比例來估算壞賬損失的方法。百分比根據(jù)企業(yè)過去實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營和銷售政策的變化確定。在實際工作中，企業(yè)還可以根據(jù)賒銷的百分比來估算壞賬損失。

壞賬準(zhǔn)備按銷售額百分比的計算公式

解：C公司2006年壞賬準(zhǔn)備為：20 000 1=200元，

借方：資產(chǎn)減值損失200

貸款：壞賬準(zhǔn)備200

2006年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為：200，200=400元。

由此可見，當(dāng)用銷售百分比來確定各年度的壞賬準(zhǔn)備金額時，不必考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶中的現(xiàn)有余額。從利潤表的角度來看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表中的銷售收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，壞賬費用和銷售收入可以很好的匹配，更符合匹配的理念。但由于計提壞賬時未考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的原始余額，如果以前年度出現(xiàn)壞賬損失估計的情況，則無法自動更正，資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額可能無法正確反映其實現(xiàn)價值。因此，還應(yīng)利用銷售百分比定期評價壞賬準(zhǔn)備計提是否恰當(dāng)，并及時進行調(diào)整，從而更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

(4)具體的鑒定方法

這是一種根據(jù)每筆應(yīng)收款項的實際情況來估計壞賬損失的方法。比如，公司按照本公司應(yīng)收賬款的5計提壞賬，但如果企業(yè)有明顯的還款困難跡象，可以按照特定認定方法對該企業(yè)的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，按照10或其他計提壞賬準(zhǔn)備。

同一會計期間采用個別認定法的應(yīng)收賬款，應(yīng)排除在采用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款之外。

具體認定方法不同于余額百分比法和銷售百分比法有兩個方面。第一，壞賬計提的依據(jù)不再是銷售總額或賒銷，而是客戶的信用狀況和還款能力；第二，對于所有欠款客戶，壞賬準(zhǔn)備的比例不再是一樣的，而是信用狀況不同，適用的比例也不同。只要調(diào)查清楚每個客戶的信用狀況和還款能力，然后據(jù)此確定每個客戶的計提比例和欠款金額，就可以計算出壞賬準(zhǔn)備金。

三、計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意的問題

一、新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和合格的應(yīng)收及預(yù)付票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則有所不同。

第二，在計算計提壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備賬戶余額時，首先要注意題目中要求計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，在判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶余額后，再根據(jù)題目要求逐級處理。通常情況下，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額需要在每年年末進行計算，這樣才能使計算直觀、準(zhǔn)確。

第三，企業(yè)一般不能對與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。但如有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已被撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，且無其他途徑收回應(yīng)收賬款，也可對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。

[參考文獻]

[1]邵瑞卿，雅山嶺。我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則在實施中的問題[J].系列，2008，(1)。

[2]陸，黃惠新，[M]。北京：北京出版社。2007。

[3]張燕。淺談壞賬損失的核算與管理[J].新疆電力，2006，(4)。