原保單重定位實務(wù)的會計處理探討

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作者鄭坤，財政稅務(wù)，姚一斌

政策性搬遷是指因社會公共利益的需要，在政府主導下對企業(yè)進行整體或部分搬遷。

適用政策性搬遷規(guī)定的，可享受企業(yè)所得稅特殊稅收待遇，搬遷收入可延期不超過5年。以前年度未彌補的虧損，允許在法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)扣除。根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(2012年第40號公告)第四條規(guī)定，“政策性搬遷稅務(wù)處理、搬遷收入和其他所得稅征管事項應(yīng)當分別管理、分別核算。如果稅收管理和會計核算不能分開進行.本辦法的規(guī)定不予執(zhí)行�！�

從政策適用性來看，政策搬遷主體不僅需要證才能享受上述優(yōu)惠政策，其會計和稅務(wù)核算也應(yīng)符合專項管理會計的要求。本文主要從會計的角度來探討政策遷移的會計處理問題。

一、會計制度的基礎(chǔ)

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》稅[2009]8號)的規(guī)定，政策性搬遷的會計處理遵循以下原則：

1、取得政府直接預(yù)算撥付的搬遷補償費，應(yīng)記“專項應(yīng)付款”，適用于政府補助的會計準則；

2.損失、相關(guān)費用、停工損失等。企業(yè)搬遷改造過程中發(fā)生的費用，應(yīng)由專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益。由于政府補助標準調(diào)整較大，上述搬遷費用和資產(chǎn)處置費用應(yīng)遵循新的政府補助會計準則。

3.搬遷收入計入資本公積。政策搬遷政策的本質(zhì)是延期納稅。根據(jù)指引，搬遷收入不計入損益，但應(yīng)在搬遷完成當年申報納稅。前者計入所有者權(quán)益是為了避免搬遷收入對損益的影響，后者符合稅法中的實質(zhì)課稅原則，對因搬遷產(chǎn)生的“賣地”收入征稅。

一、會計處理

根據(jù)稅[2009]8號)《政策性搬遷政府補助指引》及《關(guān)于政府補助準則有關(guān)問題的解讀》相關(guān)解釋規(guī)定，政策性搬遷收入用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本或損失的，屬于與收入相關(guān)的政府補助，已發(fā)生的成本和費用應(yīng)直接計入相關(guān)損益或沖減相關(guān)成本和費用。前者適用總額法，后者適用凈額法。在實務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)一般將搬遷費用直接計入相關(guān)損益，應(yīng)采用總額法進行計算，使用“其他收入”核算與日常活動相關(guān)的政府補助。即同步確認相關(guān)成本和費用，專項應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)至其他收入，同時確認費用，確認政府補助收入。

為了便于理解，作者將政策遷移相關(guān)的會計分錄總結(jié)如下：

綜上所述，政策性搬遷作為一項“小眾業(yè)務(wù)”，在稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用中應(yīng)注意其潛在的稅收風險，其會計專項管理核算也應(yīng)在獲得政府批準滿足政策性搬遷政策的前提下成為企業(yè)關(guān)注的重點。

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