由于受傳統(tǒng)粗放經(jīng)營(yíng)模式的影響，部分果園核算不規(guī)范。針對(duì)存在的問(wèn)題，作者建議家庭果園對(duì)果樹(shù)這一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)做如下會(huì)計(jì)處理。

一、果樹(shù)掛果前的成本處理

樹(shù)苗的成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等科目；掛果前發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本；達(dá)到結(jié)果期時(shí)，由“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)結(jié)果期的生物資產(chǎn)”。

【例1】2004年，某家庭果園購(gòu)買(mǎi)蘋(píng)果樹(shù)苗500株，價(jià)值5000元。生長(zhǎng)期化肥總成本2萬(wàn)元，農(nóng)藥1萬(wàn)元，人工3.5萬(wàn)元，管護(hù)3萬(wàn)元。果樹(shù)在2007年成熟。相關(guān)資金通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)購(gòu)買(mǎi)樹(shù)苗時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)5 000

貸款：銀行存款5000元。

(二)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

成長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)

95 000

貸款：原材料和化肥2萬(wàn)元。

原料農(nóng)藥10 000

應(yīng)付員工：35000元

銀行存款30 000

(3)當(dāng)果樹(shù)進(jìn)入產(chǎn)果期時(shí)，

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

結(jié)果期生物資產(chǎn)

100 000

貸款：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

成長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)

100 000

二是果樹(shù)在產(chǎn)果期的相關(guān)費(fèi)用處理。

果樹(shù)進(jìn)入結(jié)果期后，化肥、農(nóng)藥、人工費(fèi)、管理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，果樹(shù)按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊年限一般為10年。

【例2】上例中的果樹(shù)于2007年進(jìn)入結(jié)果期，全年肥料費(fèi)用10000元，農(nóng)藥費(fèi)用6000元，人工費(fèi)用10000元，管理費(fèi)用8000元。折舊采用年限平均法計(jì)提，假設(shè)蘋(píng)果樹(shù)殘值率為5。會(huì)計(jì)分錄如下：

(一)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本3.4萬(wàn)。

貸款：1萬(wàn)元原材料和化肥。

原料化肥6 000

應(yīng)付員工：萬(wàn)元

銀行存款8 000

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本年計(jì)提折舊。

10萬(wàn) (1-5)/10=9500(元)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本9 500

貸項(xiàng)：累計(jì)折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)9 500

三、果樹(shù)期滿(mǎn)后的清洗。

果樹(shù)在結(jié)果期后需要進(jìn)行清理，過(guò)程中的費(fèi)用和收入計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理”科目，最終清理?yè)p益結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例3】假設(shè)上例中的果樹(shù)在20日末清洗，收入6000元，清洗費(fèi)用800元。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)清潔時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

5 000

累計(jì)折舊95 000

貸款：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

產(chǎn)果期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

100 000

(二)獲得清理收入

借方：銀行存款6 000英鎊。

貸款：清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

6 000

(3)支付清潔費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)清潔收入。

借：清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)800

信用：現(xiàn)金800

營(yíng)業(yè)外收入200

(作者單位：江蘇省揚(yáng)州市興瑞辦事處)