近日，財政部以字[1999]40號發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)和地勘單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定的通知》，文件將采礦權(quán)確認為無形資產(chǎn)，要求企業(yè)(包括地勘單位確處理其形成、價值攤銷和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。

一、設(shè)立會計賬戶

根據(jù)財會字[1999]40號文件規(guī)定，企業(yè)取得探礦權(quán)的，其向國家支付的探礦權(quán)使用費和探礦權(quán)價款不作為無形資產(chǎn)核算，相關(guān)費用先計入“勘探開發(fā)成本”；勘查后形成地質(zhì)成果時，轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”；不能形成地質(zhì)成果的，一次性計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”。但礦業(yè)權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，相關(guān)會計處理主要涉及三個賬戶：

1.無形資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“礦業(yè)權(quán)”明細科目，核算企業(yè)通過支付礦業(yè)權(quán)價款取得并由國家出資的礦業(yè)權(quán)。支付礦業(yè)權(quán)價款時，借記本明細科目，價值攤銷或轉(zhuǎn)讓時，貸記本明細科目；其借方余額反映采礦權(quán)的攤余價值。

2.管理費：企業(yè)在管理費科目下增設(shè)采礦使用費明細科目。企業(yè)按規(guī)定支付使用費時，借記明細科目，月末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.其他應(yīng)付款(外商投資企業(yè)通過“其他應(yīng)付款”):企業(yè)應(yīng)在本科目下增設(shè)“應(yīng)付礦業(yè)權(quán)價款”和“應(yīng)付采礦使用費”明細科目。反映應(yīng)付金額時，貸記明細科目，實際支付時，借記明細科目，貸方余額為未付金額。好夢織，好夢織。

二、礦業(yè)權(quán)形成的會計處理

企業(yè)通過支付礦業(yè)權(quán)價款取得的由國家出資的礦業(yè)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定作為無形資產(chǎn)。

【例1】M公司按規(guī)定向國家繳納600萬元，取得某礦區(qū)采礦權(quán)。按如下方式進行會計分錄：

借：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)600000。

貸款：其他應(yīng)付款33，354，應(yīng)付采礦權(quán)款6，000，000。

實際付款：

借：其他應(yīng)付款33，354，應(yīng)付采礦權(quán)款6，000，000。

貸款：銀行存款6000000。

三、采礦權(quán)價值攤銷的會計處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)采礦權(quán)的受益期平均攤銷“采礦權(quán)”。

【例2】例1中，M公司將上述采礦權(quán)按受益期10年分期攤銷。月攤銷額5萬元，會計分錄如下；

借方：管理費50000。

貸：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)50000。

四、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理

企業(yè)取得采礦權(quán)后，可以依法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓時，礦業(yè)權(quán)價款未繳納或未足額繳納的，應(yīng)先繳納礦業(yè)權(quán)價款，否則不能轉(zhuǎn)讓。

【例3】根據(jù)例1的數(shù)據(jù)，假設(shè)M公司在轉(zhuǎn)讓前仍欠采礦權(quán)價款300萬元；受讓方為550萬元，攤銷后的采礦權(quán)價值為120萬元。會計分錄應(yīng)如下：

1.支付采礦權(quán)價款(按規(guī)定轉(zhuǎn)讓50的資本)。

借：其他應(yīng)付款：——應(yīng)付礦業(yè)權(quán)價款：3000000本文于織夢。

貸款：實收資本——

國家投入資金150萬。

銀行存款1500000

2.獲得轉(zhuǎn)讓收入

借方：銀行5500000。

貸：其他業(yè)務(wù)收入550萬元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)采礦權(quán)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出480萬元。

貸：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)4800000。

4.采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅(稅率5)

借方：其他業(yè)務(wù)支出27.5萬元。

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅275000。

如果是地勘單位，則不使用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，而是根據(jù)需要使用“——種營業(yè)收入和——種營業(yè)成本”科目