財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄匯總

稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄匯總

為準(zhǔn)確反映納稅人不同時(shí)期各項(xiàng)地方稅費(fèi)的計(jì)算繳納情況，統(tǒng)一和規(guī)范涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，我們根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)稅收征收管理規(guī)定，并參考相關(guān)專業(yè)人士的意見，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，制定了本套《稅務(wù)會(huì)計(jì)指引》。納稅人在當(dāng)?shù)匕l(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬和計(jì)算。

帳簿中的標(biāo)題

納稅人應(yīng)根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和地方有關(guān)稅收中涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

帳號(hào)帳戶名

2171應(yīng)納稅額

217103應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010應(yīng)交土地使用稅

2171011應(yīng)納車船稅

2171012應(yīng)納個(gè)人所得稅

2176其他應(yīng)付款

217601應(yīng)付教育費(fèi)附加

217602應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金。

217603堤圍防護(hù)費(fèi)應(yīng)交。

5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

5701所得稅(個(gè)人所得稅)

納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要包括以下內(nèi)容：

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

三。企業(yè)所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

五、代扣所得稅的會(huì)計(jì)處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)是指納稅人主要從事交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、保險(xiǎn)、郵電通信、文化、體育、娛樂(lè)、旅游、餐飲、服務(wù)等行業(yè)的業(yè)務(wù)，以及開采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加指營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。即企業(yè)取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)支付的。

企業(yè)從事上述業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理是對(duì)兼業(yè)收入和成本進(jìn)行單獨(dú)核算，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加處理。兼職業(yè)務(wù)的收入和成本不能單獨(dú)核算的，其發(fā)生的收入、成本和相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，按照主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加處理。

企業(yè)以預(yù)付款和分期付款方式銷售商品(產(chǎn)品)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和提供勞務(wù)。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法的規(guī)定，提前確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)納稅。

(一)取得(或確認(rèn)實(shí)現(xiàn))主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)納稅額及附加，編制會(huì)計(jì)分錄。

(二)繳納稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

(三)資源納稅人采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

(4)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

(一)取得(或確認(rèn)實(shí)現(xiàn))主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)納稅額及附加，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

-應(yīng)付土地增值稅

——應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

貸款：其他應(yīng)付款-應(yīng)付教育費(fèi)附加

——文化事業(yè)建設(shè)基金應(yīng)該上繳。

(二)繳納稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

-應(yīng)付資源稅

-應(yīng)付土地增值稅

-城市維護(hù)建設(shè)稅

借：生產(chǎn)成本、制造成本等科目。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

3.取得資源稅產(chǎn)品銷售收入時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄。

借：產(chǎn)品銷售稅及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

4.納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

貸款：銀行存款

(4)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主要從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)銷售收入已經(jīng)發(fā)生并預(yù)收房地產(chǎn)賬款的，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳土地增值稅，并在項(xiàng)目全面開發(fā)后進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)房預(yù)征率為1，別墅和豪宅預(yù)征率為3。

1.房地產(chǎn)銷售及預(yù)收賬款，按預(yù)征率計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)作會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅金時(shí)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

貸款：銀行存款

2.項(xiàng)目建成后，在按土地增值稅規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比應(yīng)計(jì)土地增值稅，進(jìn)行調(diào)整。

(1)當(dāng)應(yīng)計(jì)金額大于實(shí)際金額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字，差額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅(紅字，差額)

反之，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(藍(lán)字，差額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅(藍(lán)字，差額)

調(diào)整后的貸方金額與借方金額的差額作為退稅的依據(jù)。

(2)納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

貸款：銀行存款

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。

借方：銀行存款

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)和租金收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的成本費(fèi)用和計(jì)算提取的營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

1.從其他業(yè)務(wù)收入中計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：其他業(yè)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

-應(yīng)付土地增值稅

——應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

貸款：其他應(yīng)付款-應(yīng)付教育費(fèi)附加

2.繳納稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

-應(yīng)付土地增值稅

——應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付教育費(fèi)附加

貸款：銀行存款

(2)出售房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的納稅人來(lái)說(shuō)，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅款通過(guò)‘固定資產(chǎn)清算’科目計(jì)算。

1.在取得出售房地產(chǎn)的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)清算

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

-應(yīng)付土地增值稅

——應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

貸款：其他應(yīng)付款-應(yīng)付教育費(fèi)附加

2.繳納稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

-應(yīng)付土地增值稅

——應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付教育費(fèi)附加

貸款：銀行存款

三。企業(yè)所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳。所得稅月(季)度預(yù)繳和年終匯算清繳的會(huì)計(jì)處理如下

(二)企業(yè)對(duì)外投資收益和合營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

(三)上述會(huì)計(jì)處理完成后，當(dāng)“所得稅”的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄。

(四)所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

(5)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

(六)收入的會(huì)計(jì)處理

1.在計(jì)算預(yù)繳所得稅額和按月或按季繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借方：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.年度終了，根據(jù)自行補(bǔ)繳的稅收收入進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算年度應(yīng)納所得稅，扣除預(yù)繳的稅款時(shí)，為補(bǔ)征稅款，編制會(huì)計(jì)分錄。

借方：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可在應(yīng)納所得稅中扣除10%作為社會(huì)支出補(bǔ)貼。提取‘社會(huì)補(bǔ)助支出’時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸款：其他應(yīng)付款-社會(huì)支出補(bǔ)貼

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要做這個(gè)賬務(wù)處理。

4.年末繳納應(yīng)納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5.年度匯算清繳，計(jì)算出年度應(yīng)納所得稅小于預(yù)繳的稅款，其差額即為多繳的所得稅。當(dāng)多付的稅款沒(méi)有退還時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：其他應(yīng)收款-多付的應(yīng)收所得稅。

貸項(xiàng)：所得稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)審批退還多繳稅款時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款

貸項(xiàng)：其他應(yīng)收款-多付的應(yīng)收所得稅。

當(dāng)多繳的所得稅不能退還以沖減下一年度預(yù)繳的所得稅時(shí)，應(yīng)在下一年度作會(huì)計(jì)分錄。

借方：所得稅

貸項(xiàng)：其他應(yīng)收款-多付的應(yīng)收所得稅。

(二)企業(yè)對(duì)外投資收益和合營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)稅法規(guī)定，投資者企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的，投資者企業(yè)的稅后利潤(rùn)應(yīng)照章補(bǔ)繳。其會(huì)計(jì)處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)投資收益或稅后利潤(rùn)后，計(jì)算繳納合營(yíng)企業(yè)投資收益或稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

借方：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(3)上述會(huì)計(jì)處理完成后，“所得稅”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”時(shí)。

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