庫存短缺

存貨盤虧是指存貨盤點后賬面余額大于實際余額的情況。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除正常損失外，由于自然災害、管理不善等原因造成的商品毀損，主要包括外購商品和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短缺，稅法上稱之為“非正常損失”�！秾W樂佳人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中扣除。但在日常稅務檢查中，我們經(jīng)常會遇到由于企業(yè)的存貨損失導致進項稅未轉出或進項稅雖已轉出但計算不準確的問題。這就要求大家在檢查過程中嚴格執(zhí)行稅務檢查的工作規(guī)則和法定程序，選擇正確的檢查方法和合理的檢查步驟，保證進項稅轉出金額的準確性。

企業(yè)根據(jù)“存貨報告”對短缺存貨作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余。

貸款：原材料

容器

低價易穿物品

庫存商品等

外購商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失造成的存貨損失應繳納的增值稅，應轉入“待處理財產(chǎn)損失溢余”科目

借：待處理財產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余。

貸：應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)

對于有存貨損失的存貨，應根據(jù)存貨損失的原因進行結轉，屬于限額內(nèi)的損失和存貨日常收發(fā)計量中的差錯，經(jīng)批準后轉入管理費用。

借：管理費

貸款：待處理財產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余。

對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作如下分錄：

借：其他應收款。

貸款：待處理財產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余。

對于自然災害等不可抗拒的原因造成的存貨損失，應作如下分錄：

借：營業(yè)外支出-非常損失

貸款：待處理財產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余。

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入“管理費用賬戶”。

借：管理費

貸款：待處理財產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余。

首先要認真核對被檢查企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目賬戶的核算，并與“管理費用”、“營業(yè)外支出”(非正常損失部分)等對應賬戶進行核對，看企業(yè)是否存在非正常損失的商品。

其次，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期間存在非正常的商品損失，應檢查“待處理財產(chǎn)損失及溢余——、待處理流動資產(chǎn)損失及溢余、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本、原材料”等相關科目的核算和“應交稅金——、應交增值稅(進項稅轉出)”明細科目的核算，檢查企業(yè)的清查結果。

最后，要檢查企業(yè)非正常損失存貨的進項稅轉出的計算是否準確，同時也要檢查企業(yè)貨物損失的具體發(fā)生時間，檢查與企業(yè)減少進項稅的時間相比，企業(yè)是否有延遲抵扣的情況。

1.原材料盤虧：外購原材料的盤虧乘以該材料適用的增值稅稅率，計算出進項稅轉出金額。

2.半成品的短缺應分為兩種情況：

(1)對于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，稽查人員可以通過企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目的月末余額和“原材料”等外購商品會計科目的貸方發(fā)生額合計，計算出換算率；

(2)對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，核查人員應根據(jù)不同產(chǎn)品消耗的原材料數(shù)量和每種產(chǎn)品在半成品中留存的“生產(chǎn)成本”的賬面金額，計算出不同的換算率，最后計算出

3.產(chǎn)成品存貨損失：應根據(jù)產(chǎn)成品的借方發(fā)生額和原材料、外購燃料動力、包裝材料、委托加工費的貸方發(fā)生額合計，綜合計算用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料等外購項目金額占產(chǎn)成品總額的比例，再按此換算率計算外購抵扣項目金額。如果一個納稅期計算的轉化率過高或過低或者企業(yè)不認可，我們可以通過三五年的平均綜合轉化率來體現(xiàn)公平。

庫存調(diào)整信用

庫存損失