在保證流動資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的基礎(chǔ)上，企業(yè)為了提高閑置資金的回報率，一般會選擇購買銀行理財產(chǎn)品。那么企業(yè)應(yīng)該如何處理購買理財產(chǎn)品的賬目呢？

企業(yè)購買理財產(chǎn)品基本都是以交易為目的，所以一般情況下，購買的理財產(chǎn)品都是通過“交易資產(chǎn)”進(jìn)行核算的。

具體賬務(wù)處理如下：

1.從公司提取保證金：

借：——從其他貨幣資金投資。

貸：銀行存款

2.購買理財產(chǎn)品：

借方：交易資產(chǎn)成本——

投資收益(可直接歸因于購買理財產(chǎn)品的手續(xù)費等增量支出)

貸款：存放其他貨幣資金33，354用于投資。

3.理財產(chǎn)品價值發(fā)生變化(如有)。

借方：交易資產(chǎn)公允價值變動——

貸項：公允價值變動的收益和損失(或相反的分錄)

4.賺取利息等投資收益。

借：應(yīng)收利息

貸款：投資收益

借方：銀行存款

貸款：應(yīng)收利息

5.到期贖回

借方：銀行存款

貸款：交易資產(chǎn)成本——

——公允價值變動

投資收益(或借方)

理財產(chǎn)品的稅務(wù)處理

增值稅

商品持有期間的利息，包括保本收入、報酬、資金占用費、補償金等。屬于利息和利息收入，需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。但《財政部 關(guān)于明確 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)的等增值稅政策的通知》(財稅20第140號)明確規(guī)定“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”是指在合同中明確承諾到期本金能夠全部收回的投資收益。上述商品持有期間(含到期)取得的非保本收入，不屬于利息或利息收入，不征收增值稅。

因此，企業(yè)在購買銀行理財產(chǎn)品時，要區(qū)分保本理財產(chǎn)品和非保本理財產(chǎn)品，保本理財產(chǎn)品獲得的計息收益需要繳納增值稅；非保本理財產(chǎn)品不需要繳納增值稅。

同時，《財政部 關(guān)于明確 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)的等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號、20號)也明確規(guī)定，納稅人購買基金、信托、理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品并持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第四項所說的商品轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)購買理財產(chǎn)品并持有贖回時，不需要繳納增值稅。

但企業(yè)在持有期內(nèi)銷售轉(zhuǎn)讓理財產(chǎn)品的，屬于貨物轉(zhuǎn)讓，需要按照賣價與買價的差額確認(rèn)銷售額，按照6的稅率繳納增值稅(小規(guī)模納稅人適用3征收率，優(yōu)惠期1征收率)。

企業(yè)所得稅

企業(yè)在持有理財產(chǎn)品期間實際獲得的利息及利息所得，需要確認(rèn)為企業(yè)的收入，并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；而持有期間公允價值變動稅法并不認(rèn)可，在計算應(yīng)納稅所得額時需要進(jìn)行調(diào)整(理財產(chǎn)品價值增加，計算應(yīng)納稅所得額時需要減少已確認(rèn)的出借人公允價值變動損益，借款人公允價值變動損益需要進(jìn)行稅收調(diào)整)。