例：2009年9月，A超市委托B公司銷(xiāo)售購(gòu)物卡，金額117萬(wàn)元。同月，B公司將購(gòu)物卡全部賣(mài)給C公司，C公司在10月份將辦公用品全部買(mǎi)下。B公司在扣除手續(xù)費(fèi)收入5萬(wàn)元后，將117萬(wàn)元的售卡款匯給了超市A。假設(shè)超市A的毛利率為20，A、B、C為一般納稅人。請(qǐng)記下甲、乙、丙方預(yù)付卡相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和發(fā)票開(kāi)具情況.

解決方案：

1.超市A(賣(mài)方)

(1)10月，持卡人丙公司購(gòu)買(mǎi)辦公用品時(shí)，

1、會(huì)計(jì)分錄

借方：應(yīng)收預(yù)付卡117萬(wàn)。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)。

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)。

貸款：庫(kù)存商品80萬(wàn)。

2.發(fā)票開(kāi)具

無(wú)法開(kāi)具發(fā)票

(2)與發(fā)卡方B公司結(jié)算預(yù)付卡資金時(shí)，

借方：銀行存款112萬(wàn)。

貸：預(yù)付應(yīng)收賬款卡112萬(wàn)。

(3)與B公司結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，

1、會(huì)計(jì)分錄

借：銷(xiāo)售費(fèi)用5萬(wàn)元。

信用：5萬(wàn)預(yù)付應(yīng)收賬款卡。

2.發(fā)票獲取

取得乙公司開(kāi)具的名稱為“經(jīng)紀(jì)服務(wù)”的增值稅專用發(fā)票，金額為10000元，稅率為6元，價(jià)稅合計(jì)50000元。

2.公司B(卡銷(xiāo)售商)

(1)9月份將購(gòu)物卡銷(xiāo)售給C公司時(shí)，

1、會(huì)計(jì)分錄

借方：銀行存款117萬(wàn)。

貸：其他應(yīng)付款預(yù)付卡117萬(wàn)。

2.發(fā)票開(kāi)具

向C公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，名稱為“預(yù)付卡銷(xiāo)售及充值”，稅率為“不含稅”。

(2)10月份與超市A結(jié)算預(yù)付卡資金時(shí)，

借方：其他應(yīng)付款預(yù)付卡112萬(wàn)。

貸款：銀行存款112萬(wàn)。

(3)10月份與超市A結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)。

1、會(huì)計(jì)分錄

借方：其他應(yīng)付款預(yù)付卡5萬(wàn)。

貸款：其他業(yè)務(wù)收入百萬(wàn)。

應(yīng)納稅額應(yīng)繳納增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

2.發(fā)票開(kāi)具

可以以“經(jīng)紀(jì)服務(wù)”的名義向超市A開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額10000元，稅率6，價(jià)稅合計(jì)50000元。

三。C公司(持卡人)

(1)9月從B公司購(gòu)卡時(shí)，

1、會(huì)計(jì)分錄

借方：其他應(yīng)收款預(yù)付卡117萬(wàn)。

借款：銀行存款117萬(wàn)元。

2.發(fā)票獲取

取得乙公司開(kāi)具的名稱為“預(yù)付卡銷(xiāo)售及充值”，發(fā)票稅率欄為“不含稅”的普通發(fā)票。

(2)10月份用卡購(gòu)買(mǎi)辦公用品時(shí)，

1、會(huì)計(jì)分錄

借方：管理費(fèi)117萬(wàn)元。

貸：其他應(yīng)收款預(yù)付117萬(wàn)。

2.發(fā)票獲取

無(wú)法取得增值稅發(fā)票，只能用能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的其他憑證入賬。

總結(jié)：

在整個(gè)業(yè)務(wù)中，賣(mài)方不開(kāi)具發(fā)票，但售卡方開(kāi)具發(fā)票兩次，一次是售卡時(shí)給持卡人開(kāi)具普通發(fā)票，一次是結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)給賣(mài)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

持卡人取得發(fā)票時(shí)，是在購(gòu)卡時(shí)由售卡人開(kāi)具，名稱為“預(yù)付卡銷(xiāo)售及充值”，實(shí)際消費(fèi)時(shí)無(wú)法取得發(fā)票。賣(mài)家支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，取得售卡人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

賣(mài)家在持卡人處消費(fèi)，在結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。