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2017 《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：出口貨物“免、抵、退”稅的核算

【學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)】在這個(gè)階段，是整理考點(diǎn)的寶貴時(shí)間。讓我們來(lái)學(xué)習(xí)一下2017年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的知識(shí)：出口貨物免稅、信貸和退稅的會(huì)計(jì)處理。

(一)生產(chǎn)企業(yè)一般出口的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”原則；

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在本企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中免征增值稅；

“抵扣”稅是指生產(chǎn)企業(yè)消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力中應(yīng)退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣國(guó)內(nèi)貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅是指當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，未抵扣部分予以退還。

出口企業(yè)的原材料全部從中國(guó)采購(gòu)，實(shí)行“免、抵、退”的辦法(五步法):

第一步：扣稅：計(jì)算時(shí)不得免稅或扣稅。

當(dāng)期不能減免的稅額=出口貨物離岸價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

本期應(yīng)納稅額=國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(全部進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的金額)-上期免稅額(小于0，進(jìn)入下一步)

第三步，計(jì)算規(guī)模：計(jì)算免退稅額。

免退稅額=出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)出口貨物退稅率

第四步對(duì)比：確定退稅金額(對(duì)比第三步，誰(shuí)壓的少誰(shuí)就退)

【注意】如果第二步大于第三步，2-3=下一步免稅額。

第五步確定免稅額：第三步-第四步=免稅額。

【例1簡(jiǎn)答】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17，退稅率為13。2003年購(gòu)入一批原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，貨物入庫(kù)。上期期末抵稅3萬(wàn)元。當(dāng)月國(guó)內(nèi)商品銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口商品銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。

要求：計(jì)算退稅金額，準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【回答】

當(dāng)期免抵稅額不可免=200(17-13)=8(萬(wàn)元)

應(yīng)交增值稅=10017-(34-8)-3=-12(萬(wàn)元)

出口貨物免退稅=20013=26(萬(wàn)元)

本期期末抵稅額12萬(wàn)元小于免退稅額26萬(wàn)元，所以本期退稅額等于本期期末抵稅額12萬(wàn)元。

當(dāng)期免稅額=26-12=14(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄：

1.購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)：

借：原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷(xiāo)售商品(國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售)

借：銀行存款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

3.銷(xiāo)售商品(出口)

(1)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售：

借方：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯)200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口200

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期不得減免稅):

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)8

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《通知單》后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(國(guó)內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)交增值稅)

14

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)26

收到出口退稅后：

借：銀行存款12

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅12

【例2簡(jiǎn)答】遵循【例1】的框架。如果本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣50萬(wàn)元，其他條件不變。

【回答】

本期免稅和抵扣不得免稅=5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷(xiāo)售商品(國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售)

借：銀行存款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

3.銷(xiāo)售商品(出口)

(1)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售：

借方：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯)50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口50

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期不得減免稅):

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)2

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《通知單》后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

收到出口退稅后：

借方：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

【例3簡(jiǎn)答題】遵循【例1】的框架。如果當(dāng)月國(guó)內(nèi)商品銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，其他條件不變。

【回答】

當(dāng)期免抵稅額不可免=200(17-13)=8(萬(wàn)元)

應(yīng)交增值稅=50017-(34-8)-3=56(萬(wàn)元)

出口貨物免退稅=20013=26(萬(wàn)元)

現(xiàn)免稅額26萬(wàn)，應(yīng)納稅額56萬(wàn)，不含退稅。

會(huì)計(jì)分錄：

1.購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)：

借：原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷(xiāo)售商品(國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售)

借方：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85

3.銷(xiāo)售商品(出口)

(1)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售：

借方：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯)200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口200

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期不得減免稅):

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)8

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《通知單》后：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口從國(guó)內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅中扣除)。

26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)26

期末將應(yīng)交增值稅560，000元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交未交增值稅33，354”明細(xì)科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出)56

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅56

下月支付時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅56

貸款：銀行存款56

[摘要]

1.當(dāng)采購(gòu)生產(chǎn)材料并接受它們進(jìn)行儲(chǔ)存時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：銀行存款等。

2.在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售商品時(shí)：

借方：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

3.通過(guò)自營(yíng)出口銷(xiāo)售商品時(shí)：

借方：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——用于出口。

4.收到出口貨款時(shí)：

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)

差異：財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)

5.計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——用于出口。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額)

6.計(jì)算運(yùn)費(fèi)傭金扣除額時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口。

貸款：銀行存款

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口[紅字]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)[紅字]

7.會(huì)計(jì)處理按現(xiàn)行《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》:

申報(bào)退稅金額為0，免稅金額為0時(shí)：

借方：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅[已申報(bào)退稅金額]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(國(guó)內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)交增值稅)[本期免稅]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

當(dāng)申報(bào)退稅金額為0且免稅額=0時(shí)：

借方：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅[已申報(bào)退稅金額]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

申報(bào)退稅金額=0，免稅金額為0時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口從國(guó)內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅中扣除)。

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

祝各位考生2017年考試順利過(guò)關(guān)！