(1)交通費用(包括當(dāng)?shù)亟煌ㄙM用和雜費)

1.符合稅法規(guī)定的運輸費用可以從進(jìn)項稅額中扣除。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》政部海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)，自2019年4月1日起，允許納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。

考慮到國內(nèi)客運服務(wù)提供車票、船票、機票等。多數(shù)情況下，代替增值稅專用發(fā)票，39號公告還補充規(guī)定，未取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

(一)取得增值稅電子普通發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額；

(二)取得附有旅客身份信息的航空運輸電子客票旅行行程單的，按照以下公式計算進(jìn)項稅額：

航空客運進(jìn)項稅=(票價燃油附加費)(1 9)9

(3)有旅客身份信息的鐵路客票，按以下公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路客運進(jìn)項稅=票面價值(1 9)9

(四)取得其他有旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照以下公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅=票面價值(1 3)3

2.需要注意的是，國內(nèi)客運服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅。

但是，并不是所有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)中的差旅費都可以抵扣進(jìn)項稅�！蛾P(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號公告，以下簡稱31號公告)在第一條“國內(nèi)客運服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣”中作出了限制性規(guī)定：

(1)員工范圍的限制

31號公告規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”政部稅務(wù)總局公告2019年第39號)，僅限于與本單位簽訂勞動合同的從業(yè)人員和以本單位為用工單位派遣的從業(yè)人員發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

上面這段話的意思是，企業(yè)報銷的其他單位職工差旅費，不能在進(jìn)項稅額中抵扣。

(2)對計費信息要求的限制

31號公告規(guī)定，納稅人購買國內(nèi)客運服務(wù)，取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的買方名稱、納稅人識別號等信息應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

國內(nèi)客運服務(wù)，增值稅電子普通發(fā)票的開具，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時候就需要正確開具發(fā)票，填寫的信息必須完整無誤。只能填寫企業(yè)的信息，不能填寫員工的個人信息。

(3)扣款開始時間的限制

31號公告規(guī)定，允許納稅人抵扣的國內(nèi)客運服務(wù)進(jìn)項稅額，是指納稅人在2019年4月1日及以后實際發(fā)生并取得合法有效的增值稅抵扣憑證或者按照其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票作為增值稅抵扣憑證的，應(yīng)為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

有的單位存在差旅費報銷延遲的問題，要特別核對票據(jù)上的時間，避免進(jìn)項稅不應(yīng)抵扣的情況。

(2)車輛費用

自己開車出差，必然會產(chǎn)生一系列車輛相關(guān)的費用。

如果出差駕駛的車輛是企業(yè)所有，那就比較簡單了。出差發(fā)生的車輛費用，按照規(guī)定可以直接從進(jìn)項稅額中抵扣，這里就不贅述了。

從汽車租賃公司租車的，租賃費和租賃合同約定的費用可按規(guī)定直接從進(jìn)項稅額中扣除。

如果屬于“私車公用”的情況，那就比較麻煩了，因為沒有s

營改增后，住宿費可以抵扣進(jìn)項稅。企業(yè)財務(wù)人員主要需要注意住宿費發(fā)票是否正確。

差旅費中的住宿費雖然在形式上符合稅法關(guān)于進(jìn)項稅抵扣的規(guī)定，但存在下列情形的，不能抵扣進(jìn)項稅：

1.屬于職工福利費的范疇，比如出差、探親報銷的職工住宿費；

2.員工或股東的個人消費；

3.屬于社交應(yīng)酬，給客戶報銷；

4.企業(yè)免稅項目或簡單納稅項目編制人員出差等。

有鑒于此，可能出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛如下：

1.住宿費發(fā)生時間是否集中在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等；飲酒是否集中在景區(qū)、旅游區(qū)；

2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否有返鄉(xiāng)、旅游等福利項目；

3.企業(yè)在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的住宿費用(考慮接待消費的可能性)；

4.員工因公出差報銷住宿費的，是否有單位的出差審批表注明原因及其他證明，如航空客運旅行行程單、登機牌、公路客運發(fā)票、保險發(fā)票等。

5.簡易計稅方法和免征增值稅的項目在內(nèi)部人員編制、成本預(yù)計和報銷等方面是否單獨核算。

中國稅務(wù)問答。新媒體智庫