這樣做暫估入賬，搞不好要惹上麻煩！

　　暫估入賬別瞎用！不但涉嫌虛增成本，甚至有偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)！

　　快跟柏圖財(cái)稅一起來看看吧！

　　暫估入賬是什么

　　“暫估入賬”其實(shí)是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。

　　簡單來說就是業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，但是“票”還沒到，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就只能“暫估入賬”了。

　　那么暫估入賬又是怎么被玩壞的呢？

　　看到了吧，這就是典型的“濫用”暫估。我們都知道，要想降低利潤少交稅，途徑無非兩種：

　　1、降低收入；

　　2、提高成本費(fèi)用。

　　收入需要通過開票系統(tǒng)開具發(fā)票，因此，相比隱瞞收入而言，提高成本費(fèi)用就顯得更加簡單易操作。于是，暫估就這么被玩壞了

　　這樣的暫估成本，往往會(huì)涉嫌虛增成本，更是有偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)�坐牢�?/p>

　　采購入庫的存貨暫估入賬

　　采購業(yè)務(wù)里，暫估入賬是一個(gè)非常典型的問題，因?yàn)椴少徣霂旌桶l(fā)票的實(shí)際收到時(shí)間往往有時(shí)間差，月底的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)根據(jù)入庫單或者合同確認(rèn)存貨，暫估入賬。

　　舉個(gè)例子

　　A公司購進(jìn)一批商品，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票。

　　1.暫估入賬

　　當(dāng)月入庫未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品 1000

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1000

　　2.按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。

　　因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1）紅字沖回暫估入庫

　　借：庫存商品 -1000

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無票 -1000

　　2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫處理（如果進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，或者是普通發(fā)票則沒有稅額）

　　借：庫存商品 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130

　　總結(jié)：

　　固定資產(chǎn)暫估入賬

　　在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒有辦理竣工決算的時(shí)候，要不要暫估入賬呢？

　　會(huì)計(jì)上的規(guī)定：

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》規(guī)定，此種情況應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　稅法上的規(guī)定：

　　國稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，并沒有明確具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規(guī)定的金額”，實(shí)際上，稅收上估值可能小于會(huì)計(jì)估值。比如，資本化的利息，就不會(huì)包含在合同金額中。

　　實(shí)務(wù)處理時(shí)，會(huì)比較復(fù)雜一些，具體需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

　　跨年暫估入賬

　　跨年“暫估入賬”其實(shí)只是前述暫估中的一種特殊的情況，可以比照處理，但由于跨越年度了，會(huì)導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.跨期取得的發(fā)票未在當(dāng)年確認(rèn)費(fèi)用

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

　　2.跨期取得的發(fā)票，費(fèi)用已經(jīng)在上年做了預(yù)提：

　　預(yù)提分錄：

　　借：成本費(fèi)用類科目

　　貸：其他應(yīng)付款

　　01、在匯算清繳之前取得發(fā)票的，沖銷預(yù)提費(fèi)用的科目，然后正常做費(fèi)用即可，這樣匯算清繳是不用做處理的。

　　02、在匯算清繳之后取得的發(fā)票，需要先做納稅調(diào)增，待發(fā)票取得時(shí)做沖銷預(yù)提費(fèi)用的分錄。

　　假設(shè)2021年12月B公司購進(jìn)貨物未取得發(fā)票，根據(jù)入庫單（不含稅金額100萬元）暫估入賬。（單位：萬元）

　　1）暫估入賬

　　借：庫存商品 100

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估 100

　　2）當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　3）2022年5月31日匯繳之前取得發(fā)票120萬元（不含稅金額），先沖銷之前暫估

　　借：庫存商品 -100

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 -100

　　4）根據(jù)取得的發(fā)票金額據(jù)實(shí)入賬

　　借：庫存商品 120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.6

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 135.6

　　5）由于去年少暫估，導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)20萬元成本

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：庫存商品 20

　　6）由于去年少暫估，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)20萬元成本，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20*25=5

　　7）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配-未分配利潤 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　1、暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬�！�

　　也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

　　稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：

　　“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證�！�

　　劃重點(diǎn)：

　　1)已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；

　　2)暫按賬面發(fā)生金額扣除；

　　3)在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。

　　因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。

　　那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。

　　3、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？

　　1)已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。

　　2)未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用

　　一律不得稅前扣除！

　　4、取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？

　　稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：

　　“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。”

　　從上述文件中可以得出結(jié)論：

　　1)取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年；

　　2)如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。