你好！按銷售使用過的固定資產(chǎn)處理

　　一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　1.一般納稅人固定資產(chǎn)在2009年1月1日前購入或自制的，依照3征收率減按2征收增值稅。（其中：固定資產(chǎn)中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起，其進項稅額準(zhǔn)予抵扣，時間應(yīng)以2013年8月1日前后區(qū)分。）

　　2.一般納稅人固定資產(chǎn)在2009年1月1日后購入或自制的，應(yīng)區(qū)分：

　�。�1）屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照3征收率減按2征收增值稅。

　　注：與固定資產(chǎn)相關(guān)進項稅額不得抵扣情形包括：

　�。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物；

　　（二）非正常損失的購進貨物；

　�。ㄈ�）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物；

　�。ㄋ模﹪鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　�。�2）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照按照簡易辦法依照3征收率征收率減按2征收增值稅。

　�。�3）納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法依照3征收率減按2征收增值稅。

　�。�4）一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依照3征收率減按2征收增值稅。

　�。�5）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其中2018年5月1日后適應(yīng)稅率為16或10。

　　二

　　二、小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依3征收率減按2征收增值稅。

　　三

　　三、發(fā)票開具規(guī)定

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法，依3征收率減按2征收增值稅政策的，應(yīng)開具征收率為3的普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具征收率為3的普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3征收率減按2征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　四

　　四、銷售額和應(yīng)納稅額計算

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3征收率減按2征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2

　　2. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+16）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×16

　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2

　　五

　　五、會計準(zhǔn)則下的會計處理

　　因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益科目。產(chǎn)生處置凈損失的。借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

　　因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外或營業(yè)外支出。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，借計“營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　1.借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)-累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)-原值

　　2.借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款（支付清理費用）

　　借：銀行存款（清理收入）

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人適用適應(yīng)稅率）

　　應(yīng)交稅費—簡易計稅（一般納稅人適用3或3減按2）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　　3.如產(chǎn)生凈損失

　　借：資產(chǎn)處置損益（因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置）

　　營業(yè)外支出（因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理）

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.如產(chǎn)生凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：資產(chǎn)處置損益（因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置）

　　營業(yè)務(wù)收入（因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理）

　　六