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　　1、購入

　　借：消耗性生物資產—雞仔

　　貸：銀行存款等科目

　　2、待售的成品雞，從消耗性生物資產轉入農產品

　　借：庫存商品（或農產品）—肉雞

　　貸：消耗性生物資產—雞仔

　　3、發(fā)生的費用記入

　　借：農業(yè)生產成本

　　貸：銀行存款等科目

　　4、出售肉雞

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　同時結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品（或農產品）

　　雞蛋為主的話，就將其視為庫存商品了，

　　借：銀行存款

　　貸主營業(yè)務收入

　　應交稅費……

　　不對

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相

　　關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 生物資產，是指有生命的動物和植物。

　　第三條 生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益

　　性生物資產。

　　消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品

　　的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的

　　牲畜等。

　　生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而

　　持有的生物資產，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，

　　包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

　　第四條 下列各項適用其他相關會計準則：

　�。ㄒ唬┦斋@后的農產品，適用《企業(yè)會計準則第1 號——存貨》。

　　（二）與生物資產相關的政府補助，適用《企業(yè)會計準則第16

　　號——政府補助》。

　　2

　　第二章 確認和初始計量

　　第五條 生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；

　�。ǘ�）與該生物資產有關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企

　　業(yè)；

　�。ㄈ�）該生物資產的成本能夠可靠地計量。

　　第六條 生物資產應當按照成本進行初始計量。

　　第七條 外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸

　　費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。

　　第八條 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，

　　應當按照下列規(guī)定確定：

　�。ㄒ唬┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟说某杀荆�包括在收獲前耗用的

　　種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　（二）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)

　　生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分

　　攤的間接費用等必要支出。

　�。ㄈ�）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人

　　工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　（四）水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用

　　的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　3

　　第九條 自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下

　　列規(guī)定確定：

　　（一）自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定

　　生產經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、

　　調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

　�。ǘ�）自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經(jīng)營目

　　的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　達到預定生產經(jīng)營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，

　　可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。

　　第十條 自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發(fā)

　　生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查

　　設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

　　第十一條 應計入生物資產成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準

　　則第17 號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資產發(fā)生的借款

　　費用，應當在郁閉時停止資本化。

　　第十二條 投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)

　　議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　第十三條 天然起源的生物資產的成本，應當按照名義金額確

　　定。

　　第十四條 非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并取得的生物

　　資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產

　　交換》、《企業(yè)會計準則第12 號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第

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　　20 號——企業(yè)合并》確定。

　　第十五條 因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物

　　資產發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產的成本。

　　生物資產在郁閉或達到預定生產經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費

　　用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。

　　第三章 后續(xù)計量

　　第十六條 企業(yè)應當按照本準則第十七條至第二十一條的規(guī)定

　　對生物資產進行后續(xù)計量，但本準則第二十二條規(guī)定的除外。

　　第十七條 企業(yè)對達到預定生產經(jīng)營目的的生產性生物資產，應

　　當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產的成本或當期損益。

　　第十八條 企業(yè)應當根據(jù)生產性生物資產的性質、使用情況和有

　　關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折

　　舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。

　　生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，

　　不得隨意變更。但是，符合本準則第二十條規(guī)定的除外。

　　第十九條 企業(yè)確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列

　　因素：

　�。ㄒ唬┰撡Y產的預計產出能力或實物產量；

　�。ǘ�）該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化

　　等；

　　5

　�。ㄈ�）該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生

　　產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場

　　需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。

　　第二十條 企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的

　　使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　使用壽命或預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有

　　關經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，按

　　照《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》

　　處理，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方

　　法。

　　第二十一條 企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產

　　和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病

　　蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可

　　變現(xiàn)凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按

　　照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價

　　準備或減值準備，并計入當期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，

　　應當分別按照《企業(yè)會計準則第1 號——存貨》和《企業(yè)會計準則第

　　8 號——資產減值》確定。

　　消耗性生物資產減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以

　　恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損

　　益。

　　生產性生物資產減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

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　　公益性生物資產不計提減值準備。

　　第二十二條 有確鑿證據(jù)表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可

　　靠取得的，應當對生物資產采用公允價值計量。

　　采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：

　　（一）生物資產有活躍的交易市場；

　�。ǘ�）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及

　　其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。

　　第四章 收獲與處置

　　第二十三條 對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照

　　其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、

　　蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

　　第二十四條 生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采

　　收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算

　　確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限

　　法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。

　　收獲之后的農產品，應當按照《企業(yè)會計準則第1 號——存貨》

　　處理。

　　第二十五條 生物資產改變用途后的成本，應當按照改變用途時

　　的賬面價值確定。

　　第二十六條 生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置

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　　收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。

　　第五章 披露

　　第二十七條 企業(yè)應當在附注中披露與生物資產有關的下列信
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