【題例】承租人：固定租賃付款額（年初支付）

　　甲公司于2×18年12月與乙公司簽署租賃協(xié)議，租入管理用固定資產(chǎn)，次月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。合同規(guī)定，自2×19年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000萬元的租賃付款額，租賃期限為4年。由于租賃的內(nèi)含利率不易確定，承租人甲公司的增量借款年利率為10，這反映承租人為借入與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的、以相同貨幣計(jì)價(jià)的且期限為3年及具有類似擔(dān)保品的資金而須支付的固定利率。承租人甲公司預(yù)計(jì)將在租賃期內(nèi)平均地消耗使用權(quán)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，因此采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。

　　請(qǐng)為甲公司編制與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【解析】

　�。�1）計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債（見下表）。

　　871.72*是倒擠出來的數(shù)據(jù)，差異是由于計(jì)算過程中四舍五入所產(chǎn)生的。

　　租賃負(fù)債（未確認(rèn)融資費(fèi)用，第一年年初有）=3000-2486.85=513.15（萬元）

　　使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值（第一年年初）=2486.85+1000=3486.85（萬元）

　　（2）2×19年會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2×19年1月1日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

　　租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=3000-513.15=2486.85（萬元）

　�、�2×19年12月31日，確認(rèn)折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2×19年年度，財(cái)務(wù)費(fèi)用=2486.85×10=248.69（萬元）

　　2×19年年末，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=2486.85+248.69=2735.54（萬元）

　　2×19年年度，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)=3486.85/4=871.71（萬元）

　　2×19年年末，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3486.85-3486.85/4=2615.14（萬元）

　　（3）2×20年會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2×20年12月31日，確認(rèn)折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2×20年年度，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)=3486.85/4=871.72（萬元）

　　2×20年年末，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3486.85-3486.85/4×2=1743.43（萬元）

　　2×20年年度，財(cái)務(wù)費(fèi)用=1735.54×10=173.55（萬元）

　　2×20年年末，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=1735.54+173.55=1909.09（萬元）

　�。�4）2×21年會(huì)計(jì)分錄：

　　2×21年年度，財(cái)務(wù)費(fèi)用=（1909.09-1000）×10=90.91（萬元）

　　2×21年年末，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=871.72（萬元）

　　2×21年年末，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=1000（萬元）

　　（5）2×22年會(huì)計(jì)分錄：

　　2×22年年度，財(cái)務(wù)費(fèi)用=0（萬元）

　　2×22年年末，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=0（萬元）

　　2×22年年末，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=0（萬元）

　　【備注】根據(jù)最新租賃準(zhǔn)則，使用權(quán)資產(chǎn)一般在租賃期開始日的當(dāng)月計(jì)提折舊。