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被動(dòng)稀釋會(huì)計(jì)分錄表

2023-02-19 10:00:20深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

  內(nèi)含商譽(yù),是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下,相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,即應(yīng)當(dāng)按照比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”,并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積(其他資本公積)

  2020年1月,發(fā)生如下業(yè)務(wù)

  當(dāng)年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn),除此以外,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

  2021年1月,乙公司的股東丙公司以銀行存款3000萬(wàn)元對(duì)乙增資,增資后,甲公司對(duì)乙公司仍具有重大影響,但持股比例由40下降為32。

  理解思路一:①先不考慮內(nèi)含商譽(yù)。計(jì)算甲公司在股權(quán)變動(dòng)后占有乙公司凈資產(chǎn)份額=(5000+1200+3000)x32=2944萬(wàn)元,股權(quán)稀釋前占有乙公司凈資產(chǎn)份額=(5000+1200)x40=2480萬(wàn)元,股權(quán)稀釋利得=2944-2480=464萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 464 貸:資本公積—其他資本公積 464②再考慮內(nèi)含商譽(yù)。原來(lái)40股權(quán)對(duì)應(yīng)內(nèi)含商譽(yù)100萬(wàn)元,目前變相“轉(zhuǎn)讓8”,對(duì)內(nèi)含商譽(yù)結(jié)轉(zhuǎn)8/40,即1/5比例賬面價(jià)值,金額為20萬(wàn)元。借:資本公積—其他資本公積 20萬(wàn)元 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 20萬(wàn)元

  以上分錄2,體現(xiàn)了“按照比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”,并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積(其他資本公積)”

  將上述分錄合并,結(jié)果為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 444 貸:資本公積—其他資本公積 444

  理解思路二:獲得增資利益3000萬(wàn)元的32為960萬(wàn)元,原來(lái)持有乙公司40處置掉其中的8,原來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2580(2100+1200 40)萬(wàn)元,8的投資價(jià)值為2580(8/40)=516萬(wàn)(體現(xiàn)了“按照比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”)。增資交換利得為960-516=444萬(wàn)元。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 444 貸:資本公積—其他資本公積 444

  該交易的實(shí)質(zhì)是投資方用部分原持有股權(quán)“交換”按新比例享有的被投資單位的新增資源(即其他投資者新注入被投資企業(yè)的資本)。股權(quán)稀釋的影響計(jì)入所有者權(quán)益而非當(dāng)期損益,并不代表準(zhǔn)則不認(rèn)可以上交易實(shí)質(zhì),而是基于謹(jǐn)慎性原則,要求投資方將該“交換”的財(cái)務(wù)影響暫時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益,直至實(shí)際處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。


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