《財(cái)政部 關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號(hào))第一條規(guī)定：

那么如果企業(yè)在公益捐贈(zèng)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)，就沒(méi)有辦法在當(dāng)年稅前扣除捐贈(zèng)支出。

但這部分捐贈(zèng)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)三年，在未來(lái)三年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為正的年度，可以按照當(dāng)年利潤(rùn)總額的12的限額扣除。

例如，企業(yè)2021年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)，可以將捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)至2022-2024年，然后按規(guī)定計(jì)算扣除。

如果在未來(lái)三年內(nèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)一直為負(fù)，或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)為正，但按照12限計(jì)算，捐贈(zèng)金額沒(méi)有全部扣除，那么在未來(lái)三年內(nèi)沒(méi)有扣除的捐贈(zèng)金額永遠(yuǎn)不會(huì)在稅前扣除。

提示：

1.非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除；

2.稅法規(guī)定的優(yōu)惠年度內(nèi)符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出和新型冠狀病毒肺炎防治捐贈(zèng)支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

下面舉個(gè)例子來(lái)介紹一般公益捐贈(zèng)支出發(fā)生，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)的情況下，如何調(diào)整稅收。

假設(shè)2021年，頓子公司通過(guò)公益性社會(huì)組織對(duì)文化事業(yè)進(jìn)行公益捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元(以貨幣資金支付)，取得符合條件的公益捐贈(zèng)票據(jù)。

2021年公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為-20萬(wàn)元，2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元。

同時(shí)，假設(shè)頓子公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)審計(jì)征收企業(yè)所得稅。

不考慮其他因素。

相關(guān)過(guò)程如下：

2021年捐贈(zèng)時(shí)，準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元。

貸款：銀行存款10萬(wàn)元。

因?yàn)?021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)，當(dāng)年不能抵扣捐贈(zèng)支出，企業(yè)所得稅年度匯算清繳需要增加應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

2021年年度結(jié)算填寫(xiě)a 105070 《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》:

同時(shí)填寫(xiě)A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》【若通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行申報(bào)，填寫(xiě)A105070表格后自動(dòng)生成a 105000第17行數(shù)據(jù)】。

2021年末結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)的捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元，計(jì)算扣除形成可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)滿(mǎn)足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元[10萬(wàn)元*25(假設(shè)企業(yè)適用25的企業(yè)所得稅稅率)]:

借：https://www.zhucesz.com/遞延所得稅資產(chǎn)萬(wàn)元。

貸款：https://www.zhucesz.com/所得稅費(fèi)用萬(wàn)元。

若2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，則2022年按定額扣除的公益捐贈(zèng)支出最多可在應(yīng)納稅所得額中扣除18萬(wàn)元[=150萬(wàn)元*12]。

上年結(jié)轉(zhuǎn)到本年的公益捐贈(zèng)10萬(wàn)元，不超過(guò)18萬(wàn)元限額，可以全部扣除，因此2022年應(yīng)納稅所得額減少10萬(wàn)元。

2022年年度結(jié)算填寫(xiě)a 105070 《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》:

2022年105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》:

2021年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：https://www.zhucesz.com/所得稅費(fèi)用萬(wàn)元。

貸款：https://www.zhucesz.com/遞延所得稅資產(chǎn)萬(wàn)元。

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕15號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算公益捐贈(zèng)費(fèi)用扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)費(fèi)用，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)費(fèi)用。

結(jié)合本文案例，如果2022年發(fā)生另一筆20萬(wàn)元的公益捐贈(zèng)支出(假設(shè)不是扶貧等捐贈(zèng)支出。其中可以全額扣除)，那么先扣除2021年結(jié)轉(zhuǎn)的10萬(wàn)元捐贈(zèng)支出，再扣除2022年的8萬(wàn)元(18-10萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出，2022年剩余的12萬(wàn)元(20-8萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出。

頓子：