生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計(jì)處理是會計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物增值稅實(shí)行“免、抵、退”的稅收管理方式。

第一，在稅法中，處理“免、抵、退”的方法有三個(gè)步驟：

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵稅額-當(dāng)期不予免抵稅額)-當(dāng)期免抵稅額；

2.免退稅額=出口貨物離岸價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)出口貨物退稅率；

3.當(dāng)期免稅額=當(dāng)期免稅額-當(dāng)期退稅。

二、會計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的會計(jì)處理也有三種相應(yīng)的處理方法。

1.應(yīng)納稅額為正，即免稅后仍應(yīng)繳納增值稅，免稅=退稅免稅，即沒有退稅(因?yàn)闆]有留抵稅額)。

此時(shí)，會計(jì)處理如下：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)——-應(yīng)交增值稅(從未交增值稅轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——-未交增值稅。

借：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅(出口從國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交稅金中扣除)

貸：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

2.應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有免稅額，未全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作會計(jì)分錄；當(dāng)免稅額大于“免抵退”稅額時(shí)，可以全部退稅，免稅額為0。

此時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼

貸：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

3.應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有免稅額，未全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作會計(jì)分錄；當(dāng)免稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，應(yīng)退稅額為免稅額，免稅額=免稅額-免稅額。

此時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼

應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅(國內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)交稅金)

貸：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

擴(kuò)展數(shù)據(jù)：

一般程序

1、相關(guān)證件查驗(yàn)登記表。

企業(yè)應(yīng)在取得有關(guān)部門批準(zhǔn)文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證后30日內(nèi)，辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報(bào)和受理

企業(yè)收到《出口企業(yè)退稅登記表》后，按照登記表和有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證等證明材料一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后受理登記。

3、填寫出口退稅登記證

稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)正式申請后，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，發(fā)給企業(yè)‘出口退稅登記證’；

4.出口退稅登記的變更或注銷

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或部分退稅政策發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要變更或注銷退稅登記。

參考：百度百科：出口退稅