股票回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

股票回購(gòu)是指上市公司從股票市場(chǎng)回購(gòu)一定數(shù)量的流通股。股票回購(gòu)后，公司可以注銷(xiāo)回購(gòu)股份，但多數(shù)情況下，公司保留回購(gòu)股份為“庫(kù)藏shares”，仍屬于流通股，但不參與每一筆收益的計(jì)算和收益分配。庫(kù)藏的股票將來(lái)可以用于其他目的，或者在需要資金時(shí)出售。

1.公司回購(gòu)注銷(xiāo)股票的會(huì)計(jì)處理。

回購(gòu)公司股份實(shí)際上是減少股東權(quán)益。但由于股份回購(gòu)價(jià)格往往大于股份面值，當(dāng)股份溢價(jià)發(fā)行時(shí)，在會(huì)計(jì)上減少股本的同時(shí)，應(yīng)減少資本公積中的股份溢價(jià)。如果股份回購(gòu)價(jià)格高于發(fā)行價(jià)格，應(yīng)同時(shí)減少差額，即未分配利潤(rùn)，作為轉(zhuǎn)讓股份股東的一部分權(quán)益。

例如，某公司為了達(dá)到減資的目的，將收回100萬(wàn)股普通股，每股面值1元，當(dāng)時(shí)發(fā)行價(jià)6元�；刭�(gòu)價(jià)格為每股8元�；謴�(fù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：股本100萬(wàn)。

資本公積——，股權(quán)溢價(jià)50000O0。

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000

貸款：銀行8000萬(wàn)。

2.公司回購(gòu)但未注銷(xiāo)的股票(庫(kù)藏股票)的會(huì)計(jì)處理。

因各種原因已發(fā)行并退回公司，但未注銷(xiāo)的公司股份，在西方會(huì)計(jì)中稱為“庫(kù)藏shares”。公司收購(gòu)庫(kù)藏股份實(shí)際上減少了股東權(quán)益。但由于沒(méi)有取消，在會(huì)計(jì)處理上并沒(méi)有直接減少“股本”，而是通過(guò)增加一個(gè)庫(kù)藏股票賬戶單獨(dú)反映。該賬戶是“權(quán)益”賬戶的調(diào)整賬戶，庫(kù)藏權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上作為股東權(quán)益的減項(xiàng)列示。

庫(kù)藏's股票會(huì)計(jì)方法可分為成本法和面值法。

(1)面值法。在票面金額法下，收購(gòu)庫(kù)藏股票時(shí)，按票面金額借記“庫(kù)藏Stock”賬戶，用英鎊沖減原發(fā)行時(shí)的溢價(jià)，即借記“資本公積”賬戶。如果股份回購(gòu)價(jià)格高于發(fā)行價(jià)格，則應(yīng)同時(shí)減少差額，即未分配利潤(rùn)，也作為轉(zhuǎn)讓股份股東的一部分權(quán)益。

如上數(shù)據(jù)，股票回購(gòu)未注銷(xiāo)形成庫(kù)藏股票后，收回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)藏股票1000000。

資本公積——，股權(quán)溢價(jià)5000000。

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000

貸款：銀行存款8000000。

由于庫(kù)藏股票可以重新發(fā)行，它們也可以被注銷(xiāo)。庫(kù)藏股票再發(fā)行時(shí)，仍應(yīng)按面值計(jì)入“庫(kù)藏shares”賬戶。如果再發(fā)行價(jià)格高于面值，其差額可記入“資本公積”科目，與新發(fā)行股票的處理相同。例如，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理的需要，收回的庫(kù)藏股份溢價(jià)發(fā)行，即每股7元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款7000000。

貸款：庫(kù)藏股票1000000。

資本公積600000

公司決定減資的，應(yīng)當(dāng)在辦理完減資手續(xù)后注銷(xiāo)收回的公司股份，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：股本100萬(wàn)。

貸款：庫(kù)藏股票1000000。

(2)成本法。在成本法下，“庫(kù)藏Stock”賬戶是在購(gòu)入庫(kù)藏股票時(shí)按成本借記的，如上例所述，收回的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)藏股票茄子快傳8000000。

貸款：銀行存款80000O0。

再次發(fā)行庫(kù)藏股票時(shí)，如果發(fā)行價(jià)格高于原收購(gòu)成本，其差額記入“資本公積”科目；如果發(fā)行價(jià)低于原始收購(gòu)成本，差額將部分

如果庫(kù)藏股票不再發(fā)行，就應(yīng)該注銷(xiāo)。注銷(xiāo)時(shí)，除原收購(gòu)成本外，原發(fā)行溢價(jià)也應(yīng)注銷(xiāo)。當(dāng)庫(kù)藏股票的成本高于原發(fā)行價(jià)格時(shí)，其差額可用于沖減該類(lèi)股票交易產(chǎn)生的資本公積，不足時(shí)，借記利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)賬戶。相反，當(dāng)庫(kù)藏股票的收購(gòu)成本低于原發(fā)行價(jià)時(shí)，差額可記入資本公積賬戶。