我公司在工廠安裝路燈，負責采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡等配件，再委托另一家企業(yè)安裝。附屬材料和安裝費已取得增值稅專用發(fā)票。進項稅可以抵扣嗎？

[稅收政策]

財稅[2009]113號

[稅務風險]

根據(jù)財稅[2009]113號文件可以認定，道路屬于構(gòu)筑物，路燈是依托道路的配套設施，屬于不動產(chǎn)的范疇，因此企業(yè)為安裝路燈而購買的鋼桿、燈罩、燈泡等配件，雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但由于用于在建房地產(chǎn)項目，不能抵扣進項稅額。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，除本細則第七條的規(guī)定外，納稅人提供建筑勞務(不含裝修勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程中使用的原材料、設備及其他材料、動力的價款，但不包括施工方提供的設備價款。因此，安裝企業(yè)應將一般納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡等配件的價格計入應稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條和《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定，安裝企業(yè)符合“提供建筑勞務同時銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，能夠分別計算應稅勞務營業(yè)額和貨物銷售額的，應稅勞務營業(yè)額應繳納營業(yè)稅，貨物銷售額應繳納增值稅。未單獨核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額。

因此，安裝企業(yè)安裝路燈的應稅服務，無論有無包裝，均應繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，并開具建筑業(yè)發(fā)票。企業(yè)支付的安裝費只能取得施工發(fā)票，不能取得專用發(fā)票。他們雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但卻不能抵扣進項稅。因為他們無法取得施工發(fā)票，企業(yè)所得稅無法稅前扣除。