企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能產(chǎn)生捐贈支出或獲得捐贈收入。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，企業(yè)接受捐贈時，應(yīng)納入“營業(yè)外收入”核算。具體會計分錄如何編制？

企業(yè)接受捐贈的會計分錄

1.驗(yàn)收時：

按照新會計準(zhǔn)則(有些企業(yè)直接按稅法規(guī)定)來確定價值：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和原材料。

貸：營業(yè)外收入——捐贈收益

2、企業(yè)所得稅：

捐贈收入數(shù)額較小，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重的，為：

借方：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

捐贈支出的會計處理

非公益性和救濟(jì)性捐贈，以及各種非廣告性質(zhì)的贊助，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時納入營業(yè)外支出核算。

對捐贈支出超過會計利潤12以上部分的會計處理有兩種觀點(diǎn)：

先在發(fā)生時借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目，年終征收企業(yè)所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、發(fā)生時借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，企業(yè)無法定盈余公積時借記“資本公積——捐贈支出”，企業(yè)既無法定盈余公積也無資本公積時借記“實(shí)收資本”。

理由：這部分捐贈支出不能稅前扣除，超出了義務(wù)范圍，其支出不能影響企業(yè)的正常經(jīng)營成果。所以，這種情況下，只能用權(quán)益。

什么是慈善捐贈？怎么稅前扣除？

公益捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門對《人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行的捐贈。主要包括救災(zāi)、扶貧、助殘、科教、文化、衛(wèi)生體育、環(huán)保、福利等。

根據(jù)《財政部關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》有關(guān)規(guī)定(財稅〔2018〕15號)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，允許在所得稅前扣除，超過年度利潤總額12的部分，允許在結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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