彭懷文

匯算清繳實(shí)務(wù)：分期銷售貨物的稅務(wù)處理和納稅調(diào)整

彭懷文

【案例】A公司生產(chǎn)數(shù)控機(jī)床有兩種銷售政策：現(xiàn)銷和分期付款。

2019-2019年6月，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，乙公司分期購(gòu)買兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床。根據(jù)協(xié)議，乙公司于2019年7月1日前支付首付款100萬(wàn)元(不含稅)，其余款項(xiàng)每季度末支付115萬(wàn)元(不含稅)，連續(xù)8個(gè)季度。增值稅金額按照合同約定的法定稅率計(jì)算確定。甲公司開具增值稅專用發(fā)票，乙公司實(shí)際按照增稅總額繳納。

已知兩臺(tái)機(jī)床銷售價(jià)格為900萬(wàn)元(不含稅)，簽訂合同時(shí)稅率為13。

假設(shè)A公司和B公司在2019年按時(shí)履行合同。

假設(shè)A公司的機(jī)床成本為600萬(wàn)元。

問(wèn)題：2019公司財(cái)稅處理及納稅調(diào)整

分析：

一、會(huì)計(jì)處理

收入確認(rèn)

甲公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》(2017年版):的規(guī)定進(jìn)行判決。

因此，A公司應(yīng)在2019年6月機(jī)床發(fā)布時(shí)確認(rèn)收入。

(2)衡量收入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》(2017年版)第17條規(guī)定：

合同中有重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶取得商品控制權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金金額確定交易價(jià)格。交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)的差額，在合同期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

在合同起始日，如果企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款的間隔不超過(guò)一年，則可以不考慮合同中的主要融資成分。

在這種情況下，A公司和B公司之間的合同中有一個(gè)重要的融資部分.如果B公司現(xiàn)金支付，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元。因此，900萬(wàn)元應(yīng)作為A公司收入的計(jì)量金額，B公司實(shí)際支付的1020萬(wàn)元(即100115 8)與900萬(wàn)元的差額應(yīng)確認(rèn)為'未實(shí)現(xiàn)融資收益'在合同期內(nèi)(8個(gè)季度)采用實(shí)際利率法攤銷。

第二，稅收待遇

(1)增值稅處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第(三)款規(guī)定，賒銷、分期付款銷售貨物，為當(dāng)面合同約定的付款日期，或者當(dāng)面合同或者當(dāng)面合同約定的付款日期，為交貨日期。

因此，甲方公司應(yīng)根據(jù)合同約定的征收時(shí)間確認(rèn)增值稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

(二)企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第(一)款規(guī)定，企業(yè)分期收款銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，A公司應(yīng)根據(jù)合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收收入。

三。財(cái)稅待遇

(1)發(fā)行時(shí)的財(cái)稅處理

1.會(huì)計(jì)分錄

貸款：乙公司賬戶receivable-https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元

銀行存款100萬(wàn)元

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900萬(wàn)元。

未實(shí)現(xiàn)融資收益120萬(wàn)元(100，115 8-900)。

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元(100 13)

應(yīng)交稅費(fèi)-待核銷稅費(fèi)為https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元(115 , 8 , 13)。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元。

貸款：成品600萬(wàn)元。

2.稅務(wù)處理

增值稅：按照100萬(wàn)元的實(shí)際收據(jù)和發(fā)票，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元；

企業(yè)所得稅：按實(shí)際征收100萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，按比例確認(rèn)成本。

(二)未實(shí)現(xiàn)的融資收益分享

1.會(huì)計(jì)處理

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分配，因此需要計(jì)算合同期內(nèi)各期的實(shí)際利率和待分配金額。

可以用查表法計(jì)算實(shí)際利率、

借：應(yīng)交稅金-待核銷稅金https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

貸：應(yīng)納稅-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

2019年也有類似的會(huì)計(jì)分錄，只是把各期確認(rèn)的利息數(shù)字改一下，這里就不贅述了。

2.稅務(wù)處理

增值稅和企業(yè)所得稅按照合同約定的征收時(shí)間確認(rèn)。

(三)2019年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異

2019年會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異及應(yīng)納稅調(diào)整如下：

(4)稅收調(diào)整

填寫2019年所得稅申報(bào)表。

第一步：填寫A105020非權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的所得稅調(diào)整明細(xì)表，如表-1所示：

第二步：填寫A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目列表，如表-2所示：

描述：

在稅務(wù)處理上，收入和成本也要遵循匹配原則。當(dāng)根據(jù)合同分期確認(rèn)收入時(shí)，相應(yīng)的成本也應(yīng)分期確認(rèn)。在調(diào)整收入的同時(shí)，記得同時(shí)調(diào)整成本。

但是A105020所得稅調(diào)整明細(xì)表并不是以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)的，只側(cè)重于收入調(diào)整。如果沒(méi)有調(diào)整成本，必須在105000稅務(wù)調(diào)整項(xiàng)目計(jì)劃的“其他”欄中進(jìn)行調(diào)整。