持有至到期投資和可供出售債券的會(huì)計(jì)比較？

一、初始計(jì)量的核算

持有至到期投資和可供出售債券初始計(jì)量時(shí)，以公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

1.取得持有至到期投資時(shí)：

借入：從持有到到期的投資成本(債券的面值)

應(yīng)收利息(已到期但尚未支付的債券利息)

貸款：銀行存款(購(gòu)買債券支付的實(shí)際價(jià)格)

持有至到期投資的利息調(diào)整(或者在借方，是向后擠壓差額)

2.當(dāng)獲得可供出售的債券時(shí)，

借：可供出售資產(chǎn)的成本(面值)

應(yīng)收利息(已到期但尚未支付的債券利息)

貸款：銀行存款(購(gòu)買債券支付的實(shí)際價(jià)格)

可供出售資產(chǎn)的利息調(diào)整(或在借方，這是向后擠壓差額)

二、后續(xù)計(jì)量的核算

(1)期末計(jì)息定價(jià)

1.利息在持有至到期的投資結(jié)束時(shí)計(jì)算。首先要計(jì)算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價(jià)值和實(shí)際利率本質(zhì)上是一個(gè)折現(xiàn)率，可以理解為“必要收益率”和“內(nèi)涵收益率”。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)

貸款：投資收益(初始攤余成本*實(shí)際利率)

持有至到期投資的利息調(diào)整(或者在借方，是向后擠壓差額)

2.可供出售債券在期末計(jì)息。當(dāng)可供出售債券期末計(jì)息時(shí)，仍應(yīng)按上述方法計(jì)提利息，但若公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，則需在計(jì)算利息后進(jìn)行公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。需要注意的是，可供出售資產(chǎn)的攤余成本不等于賬面價(jià)值，因?yàn)榭晒┏鍪圪Y產(chǎn)的攤余成本不包含公允價(jià)值變動(dòng)。當(dāng)可供出售債券的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)；如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值；

借：可供出售資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

貸款：資本公積和其他資本公積。

反之，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)期末減值

1.持有至到期投資減值。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失；貸款：持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

如果后來發(fā)現(xiàn)持有至到期投資的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。我們要注意兩點(diǎn)：一是轉(zhuǎn)回金額不能超過原減值準(zhǔn)備；其次，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過未確認(rèn)減值的情況下，轉(zhuǎn)回日持有至到期投資的攤余成本。

2.可供出售債券的減值。當(dāng)可供出售債券發(fā)生減值時(shí)：

借方：資產(chǎn)減值損失(倒推金額)

貸款：資本公積和其他資本公積。

可供出售資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(當(dāng)期期末減值金額)

如果計(jì)提減值后可供出售債券的賬面價(jià)值恢復(fù)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

可供出售債券的公允價(jià)值下降是作為跌價(jià)處理還是減值處理，這是一個(gè)需要區(qū)分的問題。折舊是證券市場(chǎng)上資產(chǎn)的正常價(jià)格波動(dòng)，通常是暫時(shí)的、可收回的、較小的；減值是非暫時(shí)性的，很難收回，而且是大額折舊。只有存在減值的客觀證據(jù)，才能判定為減值。而且，在某一點(diǎn)上，“折舊”和“減值”只能出現(xiàn)其中之一，不能同時(shí)出現(xiàn)。

三、處置的會(huì)計(jì)處理

以未到期的銷售為例：

1.持有至到期投資出售時(shí)：

借方：銀行存款(收到實(shí)際售價(jià))

貸：持有至到期投資成本(子公司賬戶余額的回售)

利息調(diào)整(或在借方，沖銷明細(xì)賬戶的余額)

投資收益(或者在借方，差額向后擠)。

2.當(dāng)可供出售的債券被出售時(shí)：

借方：銀行存款

信用：可供出售資產(chǎn)的成本(該附屬賬戶的轉(zhuǎn)售余額)

利息調(diào)整(或在借方，沖銷明細(xì)賬戶的余額)

公允價(jià)值的變化(或者，在借方，子公司賬戶的余額被轉(zhuǎn)售)

投資收益(或在借方