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企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限嗎？

問：根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，我公司新購置的機(jī)器設(shè)備可以折舊10年。但考慮到企業(yè)的利潤水平等因素，我司決定計(jì)提折舊。這種待遇符合稅法嗎？

答：根據(jù)《人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第60條規(guī)定，貴公司新購置的機(jī)器設(shè)備的最低折舊年限為10年，但企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定其固定資產(chǎn)的折舊年限。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境等因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按管理權(quán)限，經(jīng)股東會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照行政法規(guī)的規(guī)定，報(bào)送有關(guān)當(dāng)事人備案，并置備于企業(yè)所在地，供投資者和其他有關(guān)當(dāng)事人查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送的，或者在企業(yè)所在地準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，仍應(yīng)按上述程序報(bào)批后報(bào)相關(guān)方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明。

這樣，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的10年折舊年限與企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)能夠合理確定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命之間就存在差異。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》新規(guī)定，這種情況是會計(jì)處理和稅務(wù)處理的暫時(shí)性差異。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》(財(cái)稅[2006]3號)第三章第七條規(guī)定：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異；對于未確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目，可以根據(jù)稅法的規(guī)定確定計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差異也是暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來應(yīng)納稅額的影響，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

第三章第八條規(guī)定，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在未來收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債期間，在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)納稅額的暫時(shí)性差異。

你公司的做法屬于“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”。如果你公司新購置的機(jī)器設(shè)備原值為140萬元，企業(yè)扣除折舊，一年折舊10萬元，就有10萬元計(jì)入當(dāng)期成本。稅法規(guī)定，按10年直線折舊，每年折舊14萬元。這樣，前10年計(jì)入企業(yè)成本的折舊為100萬元，按稅法規(guī)定可抵扣應(yīng)納稅所得額140萬元。如無其他因素，企業(yè)利潤比應(yīng)納稅利潤多40萬，會計(jì)分錄應(yīng)計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目，債務(wù)在以后四年償還。因?yàn)樵谖磥硭哪陜?nèi)，企業(yè)將繼續(xù)折舊40萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，這已經(jīng)沒有必要了，所以未來四年應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。這是應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。

所以你公司確定的折舊年限和稅法是不一樣的。在被

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