債務(wù)重組是指債權(quán)人和債務(wù)人就清償債務(wù)的時間、金額或方式達成新的協(xié)議的交易。其形式主要包括債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具；債權(quán)債務(wù)的其他條款通過調(diào)整債務(wù)本金、變更債務(wù)利息、變更還款期限等方式進行修改。債轉(zhuǎn)股是企業(yè)間債務(wù)重組的一種形式。以下是債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅的涉稅處理。債轉(zhuǎn)股具體范圍的界定《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第七條規(guī)定“債權(quán)人可以將其依法享有的對在中國設(shè)立的公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)。債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的，公司應(yīng)當增加注冊資本�！必敹怺2009]59號規(guī)定“以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)分為兩項業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價值清償債務(wù)；債轉(zhuǎn)股應(yīng)分為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，并確認相關(guān)債務(wù)清償利得或損失�！备鶕�(jù)上述規(guī)定，債轉(zhuǎn)股僅限于債務(wù)人以自有股權(quán)償還債務(wù)。債務(wù)人以其持有的其他單位股權(quán)償還債務(wù)，不屬于上述債轉(zhuǎn)股的范疇，屬于以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)。債權(quán)人取得的股權(quán)價值高于債權(quán)的涉稅處理方法。01.不適用企業(yè)所得稅關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》匯〔2019〕9號)規(guī)定“債務(wù)重組是指債權(quán)人與債務(wù)人在不變更交易對手的情況下，就債務(wù)償還的時間、金額或者方式達成新的協(xié)議的交易”。會計不再要求債權(quán)人對債務(wù)重組做出讓步。但在企業(yè)所得稅方面，財稅[2009]59號文“債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人根據(jù)其當面協(xié)議或者法院裁定，對債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項”的規(guī)定并未被廢止。因此，在企業(yè)所得稅中，適用債務(wù)重組特殊稅務(wù)處理方法的前提是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步。債權(quán)人取得的股權(quán)市值高于債權(quán)價值的，不符合上述債務(wù)重組條件。02.具體企業(yè)所得稅處理方法在債轉(zhuǎn)股過程中，股權(quán)大于債權(quán)價值的，債權(quán)人需要確認債務(wù)收益，并入當期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。同時，取得的股權(quán)可以按照股權(quán)的公允價值確定。對于債務(wù)人來說，如果在會計上確認了債務(wù)損失，企業(yè)所得稅屬于與業(yè)務(wù)無關(guān)的費用，不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在匯算清繳時增加稅款�！景咐�】Z集團100控股A公司和B公司.乙公司欠甲公司貸款本息共計5000萬元。雙方同意采用債轉(zhuǎn)股方式，將A公司5000萬元債權(quán)轉(zhuǎn)為對B公司增資.增資后，Z集團持股80股，A公司持股20股。假設(shè)經(jīng)過評估，B 20公司的股權(quán)價值為6000萬元。甲公司取得的乙公司20股股份的公允價值高于債權(quán)計稅基礎(chǔ)，差額1000萬元視為捐贈，需要并入當期稅收收入計算繳納企業(yè)所得稅。同時計稅依據(jù)，A公司收購的20B公司股權(quán)，可以確定為6000萬元。如果B公司將1000萬元的差額記入“投資收益”確認損失，由于該支出屬于非公益性捐贈，不得在企業(yè)所得稅前扣除，產(chǎn)生納稅差額，結(jié)算時需要增稅。債權(quán)人取得的股權(quán)價值低于該債權(quán)的涉稅處理。01.特殊稅務(wù)處理方法特殊稅務(wù)處理方法適用于債轉(zhuǎn)股，需要同時滿足以下條件：(1)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難a

同時計稅依據(jù)，A公司取得的B公司股權(quán)以其債權(quán)5000萬元作為股權(quán)，與會計核算的長期股權(quán)投資有3500萬元的稅務(wù)差異。未來需要對B公司A公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益進行調(diào)整，可抵扣的股權(quán)投資成本調(diào)整為5000萬元。02.一般稅務(wù)處理在債轉(zhuǎn)股過程中，股權(quán)低于債權(quán)價值，不符合上述特殊稅務(wù)處理條件的，債權(quán)人需要確認債權(quán)損失，債務(wù)人應(yīng)當按照已支付的債務(wù)清償金額與債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組收入，并入當期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；債權(quán)人應(yīng)當根據(jù)收到的債務(wù)清償額與債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額確認債務(wù)重組損失。而且債務(wù)損失在企業(yè)所得稅前的扣除需要符合2011年第25號公告的相關(guān)規(guī)定，即債權(quán)人需要提供相關(guān)資料證明資金無法收回，否則資產(chǎn)損失不能在企業(yè)所得稅前扣除。同時要保留相關(guān)資料備查，如：借款合同、協(xié)議法院判決書或執(zhí)行文書，說明債務(wù)人無可執(zhí)行文件；法院不予采信、不予支持，或者仲裁機構(gòu)決定免除債務(wù)人責任的；資產(chǎn)損失的會計處理憑證和確定損失金額的會計數(shù)據(jù)等相關(guān)證據(jù)材料。仍以上述案例為例，假設(shè)公司20B股權(quán)的公允價值為3500萬元，其他條件不變。債權(quán)人甲公司確認債權(quán)損失1500萬元，需提供上述資產(chǎn)損失證明材料，否則不得在企業(yè)所得稅前扣除。同時取得的20股的計稅依據(jù)應(yīng)確認為3500萬元，而不是5000萬元。債務(wù)人的債務(wù)收益1500萬元需要并入當期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。如果在會計上記為“資本公積”，則需要相應(yīng)增加。會計處理方法01。債權(quán)人核算根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》協(xié)〔2019〕9號第七條“通過債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)工具進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的股權(quán)投資的，債權(quán)人應(yīng)當按照本準則中該債權(quán)的公允價值計量其初始投資成本。被放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益�！蓖瑫r，《財政部會計司2021年企業(yè)會計準則實施問答》規(guī)定：“(四)債權(quán)公允價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值的關(guān)系。問：債權(quán)人與債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認非資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當將放棄債權(quán)等直接歸屬于轉(zhuǎn)入方的費用的公允價值作為轉(zhuǎn)入方的初始計量成本。如何理解放棄債權(quán)的公允價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值的關(guān)系？答：債權(quán)人與債務(wù)人之間的債務(wù)重組在公平交易的市場環(huán)境下訂立的，放棄的債權(quán)的公允價值通常等于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值，且通常不高于放棄的債權(quán)的賬面余額�！本唧w分錄如下：借：長期股權(quán)投資(以債權(quán)或股權(quán)的公允價值確定)壞賬損失貸：應(yīng)收賬款投資收益(債權(quán)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額)02。債務(wù)人會計根據(jù)惠[2019]9號)第十一條，債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當在所支付的債務(wù)滿足終止確認條件時終止確認。債務(wù)人初始確認權(quán)益工具時，應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照下列方法計量

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益交易的，相應(yīng)的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益，即“資本公積”，不確認構(gòu)成權(quán)益交易的債務(wù)重組相關(guān)利得和損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》第三條規(guī)定，構(gòu)成股權(quán)交易的情形包括： (一)債權(quán)人直接或者間接持有債務(wù)人股份，或者債務(wù)人直接或者間接持有債權(quán)人股份，股東作為股東進行債務(wù)重組；(2)債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組前后均最終受同一方或多方控制，債務(wù)重組交易的實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了股權(quán)分配或接受了股權(quán)投資。北京鑫稅廣通穆林財訊