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用于利潤分配的會計分錄的特殊情況

利潤分配的計算涉及兩種情況：一種是公司繼續(xù)盈利而不產(chǎn)生虧損；另一個是該公司前幾年繼續(xù)盈利，而今年卻蒙受了虧損。以下是兩種情況的相關(guān)規(guī)定和說明。

一、公司繼續(xù)沒有損失地賺錢

[示例1]一家公司在2008年初的未分配利潤為人民幣500萬元，2008年實現(xiàn)稅后凈利潤人民幣2,000萬元。任意盈余公積金的百分比為6％。

公司的法定盈余公積金和任意盈余公積金的會計分錄為：

借款：利潤分配盈余公積3200000

貸款：盈余公積-法定盈余公積2000000

-任意盈余公積1200000

公司對投資者的可分配利潤為2180萬元（5000000 + 16800000）。可分配利潤由董事會提議并經(jīng)股東大會批準，在股東大會批準利潤分配方案后，利潤從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)換為負債。

例如，假設(shè)1，公司股東大會批準向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。

借款：利潤分配盈余公積600萬

貸款：應(yīng)付股利600萬

二、該公司在上一年繼續(xù)盈利，而在今年遭受了虧損

該公司去年繼續(xù)盈利，今年虧損。這涉及到如何彌補損失，以及如何安排彌補損失的順序。

一是會計損失補償?shù)南嚓P(guān)方法。 《公司法》和《公司財務(wù)通則》對使用盈余公積彌補虧損有相同的規(guī)定，但對彌補未來年度利潤的虧損的規(guī)定有所不同。 《公司法》第一百六十七條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補上年虧損的，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年的利潤彌補法定準備前的虧損。資金是按照規(guī)定提取的。作者認為，此處的“年度利潤”是指“凈利潤”，而不是稅前利潤。 《公司法》中的“年度利潤”一詞不夠準確。 《企業(yè)財務(wù)通用原則》第四十九條規(guī)定，企業(yè)每年發(fā)生的經(jīng)營虧損，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定予以賠償。稅法規(guī)定年內(nèi)稅前利潤不足以彌補的，以其后幾年的稅后利潤彌補。

該法規(guī)存在將會計損失與稅收損失混合的問題。公司財務(wù)的一般規(guī)則定義會計損失，所得稅法定義稅收損失。新會計準則與《所得稅法》在收入，支出，損益的確認和計量方面存在差異。一是新的會計準則和所得稅法在確認收入，支出，損益方面有所不同；二是會計準則和所得稅法在當(dāng)期確認收入，費用，損益的時間不同。因此，會計損失補償不能遵循《所得稅法》規(guī)定的稅收損失補償規(guī)定。通用財務(wù)規(guī)則規(guī)定，使用稅前利潤彌補會計損失存在缺陷。此時，公司法規(guī)定，用凈利潤彌補損失是科學(xué)的。

公司法律和一般財務(wù)規(guī)則均未涉及公司上一年利潤保留的未分配利潤是否可以彌補虧損。從會計原則的角度來看，到年底，當(dāng)營業(yè)虧損從“當(dāng)年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)為“利潤分配－未分配利潤”時，將自動彌補虧損。公司法明確規(guī)定，資本公積金不得用于彌補公司的虧損，但公司一般財務(wù)規(guī)則并未明確規(guī)定有關(guān)規(guī)定。 《公司財務(wù)通則解釋》根據(jù)形成原因?qū)�會計損失分為經(jīng)營損失和政策損失。國有企業(yè)蒙受的重大政策損失，經(jīng)國家批準可以用資本公積金彌補。

第二，彌補會計損失的順序。 《公司法》和《公司財務(wù)通則》規(guī)定了彌補會計損失的順序，完全相反。對于公司損失賠償?shù)陌才彭樞�，有一個疑問。作者認為，“不分配就沒有利潤”的原則，不僅是各國公司法的基本原則，還是確定公司損失賠償順序的標準。根據(jù)這一原則，公司的損失補償應(yīng)以年初累計的未分配利潤，以后年度的凈利潤，任意盈余公積，法定盈余公積和資本公積為基礎(chǔ)。公司的損失賠償計劃由董事會提出，并經(jīng)股東大會批準。

三、會計損失補償?shù)臅�計處�?/p>

[示例2]假設(shè)一家企業(yè)在2008年發(fā)生會計虧損500萬元，而在2008年初的累計未分配利潤為800萬元。將500萬元的會計損失從“當(dāng)年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”帳戶，以自動彌補虧損。進行會計分錄如下：

借入：利潤分配-未分配利潤500萬

貸款：今年有500萬利潤

將今年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，自動彌補虧損500萬元，未分配利潤300萬元。

[示例3]假設(shè)一家企業(yè)在2008年發(fā)生會計虧損500萬元，而在2008年初的累計未分配利潤為300萬元。未彌補的200萬元由明年實現(xiàn)的凈利潤彌補。進行會計分錄如下：

借入：利潤分配-未分配利潤500萬

貸款：今年有500萬利潤

將今年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，自動彌補300萬元的虧損，不彌補200萬元的虧損。

[示例4]假設(shè)一家公司2008年發(fā)生會計虧損1000萬元，2008年初累計未分配利潤300萬元，2009年凈利潤500萬元，任意盈余股東大會批準的200萬元儲備金彌補虧損。將會計條目輸入為：

2008

借入：利潤分配-未分配利潤10000000

貸款：今年的利潤是1000萬

該年度虧損在2008年結(jié)轉(zhuǎn)，該虧損自動彌補了300萬元，沒有彌補了700萬元。

2009

借貸：今年盈利500萬

貸款：利潤分配-未分配利潤5000000

今年的利潤結(jié)轉(zhuǎn)了500萬元，虧損自動補足了500萬元。

借款：盈余公積-任意盈余公積2000000

貸款：利潤分配-未分配利潤2000000

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