[指南]：當納稅人購買商品或接受勞工服務時，由于尚未發(fā)生商品賣方或勞工提供者的流轉(zhuǎn)稅義務，根據(jù)稅法，出售商品或服務的發(fā)票不能提供勞工。如果納稅人已將商品或服務用于生產(chǎn)，經(jīng)營或用于...

當納稅人購買貨物或接受勞務時，由于尚未發(fā)生貨物賣方或勞務提供者的營業(yè)稅義務，根據(jù)稅法，貨物銷售發(fā)票或規(guī)定如果已經(jīng)有納稅人，則不能簽發(fā)勞動合同。在將商品或服務用于生產(chǎn)經(jīng)營或?qū)ν怃N售時，并產(chǎn)生了相應的所得稅費用，此時，可以在扣除企業(yè)所得稅之前扣除哪些法律證明？這個問題在實際工作中比較普遍，例如年間借款利息和固定資產(chǎn)租賃費的結(jié)算；跨年度信貸銷售和商品的分期付款銷售等。本文僅在跨年度借貸成本的情況下分析這種現(xiàn)象。

案例

公司A和公司B均為不相關(guān)的獨立法人實體，適用的公司所得稅稅率為25％。 2012年初，甲公司因資金短缺向乙公司借款800萬元。借款時間為2年。 15％的合同同意在2013年底償還本金和利息。甲公司的會計和稅務業(yè)務的處理方式如下：

一、2012

（[一）會計處理

1、借款資金800萬元

借款：銀行存款800

貸款：800筆其他應付款

2、2012年底應計利息為120（800×15％）萬元

借入：費用和費用科目（無發(fā)票）120

貸款：120個應付利息

（[二）稅收處理

《營業(yè)稅暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅應納稅額發(fā)生的時間為納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，出售不動產(chǎn)并取得營業(yè)收入的日期。獲得營業(yè)收入證明。 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱“營業(yè)收入的收據(jù)”，是指納稅人在納稅期間或之后應納稅所得額；該日期是書面合同中確定的付款日期的日期。根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生利息收入營業(yè)稅負債的時間為合同約定的利息收取日，即2013年末。因此，2012年，公司B的利息收入的營業(yè)稅負債應該意識到尚未發(fā)生，并且不能向A公司開具利息發(fā)票。A公司當年的會計處理只能根據(jù)貸款合同計算應付利息。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算應以權(quán)責發(fā)生制為基礎，屬于當期損益。收支作為當期收入和支出：即期以外的收入和支出，即使本期已收匯，也不視為當期收入和支出�？梢钥闯�，甲公司2012年發(fā)生的120萬元借款利息符合稅法的實質(zhì)性規(guī)定。另外，從稅法的程序規(guī)定的角度來看，稅法遵循所得稅前扣除憑證的原則，即未扣除未結(jié)發(fā)票的成本和費用。由于尚未發(fā)生B公司對2012年利息收入的營業(yè)稅義務，因此無法向A公司開具發(fā)票。對于A公司，這是未依法取得發(fā)票的行為。它不屬于稅法規(guī)定的“獲取發(fā)票但不獲取發(fā)票的行為”。 ，甲公司2012年產(chǎn)生的利息120萬元符合稅法的程序要求，可在當年扣除。

二、2013

（[一）會計處理

1、償還資金800萬元

按：其他800筆應付款

貸款：800筆銀行存款

2、2013年獲得利息發(fā)票240萬元，應計利息120萬元（800×15％）百萬

借用：費用和費用科目（發(fā)票240萬元）120

貸款：120個應付利息

（[二）稅收處理

合同規(guī)定，乙公司應于2013年底收取利息。乙公司是否收取利息，應按照稅法確認當年的利息收入，并向乙方開具240萬元的利息發(fā)票。甲公司已滿。甲公司根據(jù)發(fā)票金額扣除2012年確認的利息，并列示成本費用類別，同時，根據(jù)發(fā)票扣除公司所得稅前的利息費用。如果甲公司當年未能全額取得發(fā)票，則2013年的利息支出120萬元不能扣除，2012年的利息也不能扣除。

學不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細情況，1對1解決您的實際問題。